Тема 4. Учет внеоборотных активов

Внеоборотные активы — это имущественные ресурсы предприятия с длительным сроком обращаемости, используемые в процессе производства или коммерческой деятельности.

В отличие от оборотных активов внеоборотные средства имеют долгий срок эксплуатации (более 1 года), участвуют во множественных производственных циклах и переносят свою финансовую стоимость на результат деятельности постепенно. При этом на некоторые из них делаются амортизационные начисления.

В соответствии с ПБУ 4/99 в состав внеоборотных активов включаются:

• нематериальные активы (далее — НМА),
• основные средства (далее — ОС),
• доходные вложения в материальные ценности (далее — МЦ),
• финансовые вложения.

Классификация внеоборотных активов

В целях управления и извлечения максимальной прибыли от их использования, организации классифицируют активы по ряду признаков. По характеру обслуживания деятельности компании выделяют следующие виды внеоборотных активов:

1. операционные или производственные – непосредственно используемые для изготовления продукции
2. инвестиционные – направленные на вложения в развитие дочерних фирм или создание новых источников доходов
3. непроизводственные – объекты социально-бытового назначения

По форме владения различают арендуемые и собственные.

В первую группу включается имущество, которым предприятие распоряжается на праве пользования, предоставленного договором аренды. Во вторую – объекты, приобретенные компанией за счет собственных или заемных средств.

Запись о доходных вложениях осуществляется на счете 03 по их фактической стоимости бухгалтерской проводкой: Дт 03 Кт 08.

Для отражения амортизации используется счет 02: Дт 44 Кт 02.

Учет списания с баланса доходных вложений производится аналогично основным средствам: Дт 02 Кт 03.1 и Дт 91 Кт 03.1.

ФСБУ 25/2018, утв. приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н обязателен с 01.01.2022 года, добровольно можно применять с 01.01.2020 г.   Раньше компании отражали в учете только текущие расходы по аренде. Кроме того, арендованный объект нужно было учитывать на счете 001.

Учет арендованного имущества на балансе арендатора –

ДТ 03 (Право пользования активом) КТ 76 (субсчет Арендные обязательства)

Арендатор может отказаться от бухгалтерского учёта аренды по ФСБУ 25/2018 и следовать старому стандарту в трёх случаях (п. 11 Приказа Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н):

1) срок аренды не больше 12 месяцев с даты передачи объекта аренды;

2) рыночная стоимость объекта аренды без учёта износа не больше 300 тысяч рублей;

3) организация имеет право применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В этих ситуациях арендаторы не отражают в учёте право пользования активом и обязательства по аренде. Для них сохраняется система простых периодических арендных платежей, а не порядок, вводимый ФСБУ 25/2018.

 

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество.

Учет у лизингодателя:

1) Д 08 К 60 – приобретение лизингового имущества;

2) Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К 08 – оприходование лизингового имущества;

3) Д 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду, переданное арендатору» К 03 субсчет «Имущество для сдачи в аренду – приобретенное» - передача имущества лизингополучателю, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя

или

Д 91 К 03 – когда имущество учитывается у лизингополучателя;

4) Д 20 К 02 – начисление износа;

5) Д 62 К 91 – начисление лизинговых платежей, если имущество на балансе лизингодателя

или Д 76 К 91 – если имущество на балансе лизингополучателя.

Учет у лизингополучателя.

1-й вариант – имущество учитывается на балансе лизингодателя:

лизингополучатель отражает объект лизинга на забалансовом счете 001.

2-й вариант – имущество учитывается на балансе лизингополучателя:

1) Д 08 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – получение объекта лизинга;

2) Д 19 К 76 субсчет «Лизинговые обязательства» – выделение суммы НДС. Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей;

3) Д 08 К10, 60, 69, 70 – приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);

4) Д 01 субсчет «Арендованное имущество» К 08 – ввод в эксплуатацию объекта лизинга;

5) Д 20, 25, 26, 44 К 02 – начисление амортизации;

6) Д 20, 23, 25, 26, 44 К60 – начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

7) Д 19 К 60 – отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;

8) Д 60 К 51 – произведена оплата лизингодателю;

9) Д 68 К 19 – принята к вычету сумма «входного» НДС.

 

Пример

Компания заключила договор лизинга грузового автомобиля. ОС будет учитываться на балансе лизингополучателя.

Стоимость ОС 1 056 тыс. руб., в т.ч. НДС – 176 тыс. руб. Первоначальный взнос – 200 тыс. руб. Ежемесячные платежи – 55 тыс. руб.

Ежемесячно начисляется амортизация в сумме 45 833,33 руб.

Проводки:

Д 08-4 К 76-7 «Арендные обязательства» 880 000 руб. – общая стоимость грузовика;

Д 19-1 К 76-7 176 000 руб. – НДС;

Д 01-3 «Арендованное имущество» К 08-4 880 000 руб. – ввод в действие ОС;

Д 76-7 К 51 200 000 руб. – уплачен первоначальный взнос.