Пути снижения налоговой нагрузки

У налогоплательщиков имеются различные возможности для уменьшения налоговой нагрузки. К ним в первую очередь следует отнести возможность оптимизации налогов. Это связано со следующими обстоятельствами.

Во-первых, законодательством устанавливаются немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие субъекты используют их в полной мере. Во-вторых, немаловажное значение имеет правильное формирование учетной политики, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов. В-третьих, снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров и т.д. Существуют и другие возможности оптимизации налогообложения на предприятиях и в организациях, например за счет организации простого товарищества, перехода на специальные налоговые режимы [19, с.254].

С практической точки зрения управление налогами включает в себя несколько направлений (таблица 7).

Оптимизация налогов является разновидностью экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы. У этой деятельности есть вполне определенная экономическая цель – оптимизировать расходы по уплате налогов. Очень часто оптимизация налогов приводит к реорганизации предприятий и изменению документального оформления реальных товарно-денежных потоков.

Оптимизация налогов является более широким понятием и включает в себя минимизацию налогов. Термин «минимизация» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия [41, с.198].

В первую очередь решение вопросов возможной минимизации налога на доходы физических лиц автоматически связано с использованием различных налоговых вычетов. Актуальное значение для большинства налогоплательщиков имеет также льгота, предоставляемая им в виде доходов, не подлежащих налогообложению. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, достаточно обширен и включает в себя более 30 видов необлагаемых доходов физических лиц, К ним отнесены пенсии, пособия, стипендии, компенсационные выплаты, алименты, суммы грандов, премий и призов, медицинские расходы, процентный доход по вкладам в банках и др.

Таблица 7 – Направления налогового управления

1.Организация Налогового И Бухгалтерского Учета	2.Разработка Схем Минимизации Налогов	3.Контроль Правильности Расчетов И Сроков Уплаты Налогов
1.1. Верное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений	2.1. Разработка учетной политики для налоговых целей	3.1. Исключение арифметических и счетных ошибок
1.2. Определение характера связи бухгалтерского и налогового учета	2.2. Определение совокупности льгот по уплате налогов	3.2. Применение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов
1.3. Правильное оформление первичных документов и регистров налогового учета	2.3. Анализ и правильная организация сделок	3.3. Применение налогового календаря для недопущения просрочки уплаты налогов
4.Оптимизация Системы Налогообложения В Рамках Действующего Законодательства
4.1. Разработка стратегии, бизнес-плана, системы бюджетов
4.2. Разработка схем оффшорного бизнеса (в случае необходимости)
4.3. Использование финансовых моделей и имитационных расчетов

 

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных и социальных налоговых вычетов (рассмотрены в Главе 2 настоящей работы).

Достаточно весомы имущественные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику в случаях продажи им жилого дома, квартиры, дачи и иного имущества, а также при покупке или строительстве жилья. В основе налогового планирования, связанного с приобретением жилья, лежит точное соблюдение буквы закона, верное применение налоговых вычетов. Обратим внимание на некоторые моменты, связанные с приобретением жилья и его продажей.

В случае приобретения жилья имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу лишь один раз в жизни. Он дается на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы.

При покупке жилья в общую совместную собственность его собственники вправе письменным заявлением установить, кто и в какой доле будет получать вычет.

Иногда организация оказывает помощь своему работнику в приобретении жилья (выдача займа, материальная помощь, приобретение квартиры и т.п.). Однако вычет на приобретение жилья не применяется в тех случаях, когда оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателя. Поэтому при выдаче на указанные цели займа или материальной помощи оплату следует производить непосредственно физическому лицу.

В случае продажи жилья размер имущественного налогового вычета зависит от срока нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика: до 5 лет – 1 млн.руб., свыше 5 лет – в сумме, полученной владельцем при продаже этого имущества.

Указанный вычет может применяться налогоплательщиком неоднократно, в зависимости от количества проданных объектов недвижимости. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании года [41, с.176].

При реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, размер льготы распределяется между совладельцами. При этом размер имущественного налогового вычета каждого совладельца пропорционален его доле в этом имуществе. В случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, возможна также договоренность между сторонами.

Наконец, при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют отдельные категории налогоплательщиков. К ним относятся физические лица, выступающие в качестве предпринимателей, частных нотариусов; лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование произведений науки, литературы и искусства и т.д. [19, с.254].

Общая налоговая нагрузка физического лица и организации, рассчитываемая как отношение сумм уплаченных ими налогов к сумме чистых доходов (прибыли), зависит не только от величины налога на доходы физических лиц, но и от ЕСН и налога на прибыль. Причем связь между налоговыми базами указанных налогов носит довольно сложный характер. Поэтому с целью минимизации налогообложения организация – работодатель может передавать работнику имущество или денежные средства на постоянной основе следующими основными способами:

оплата труда (в том числе премии);

вознаграждение по договору гражданско-правового характера;

вознаграждение индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица (ПБОЮЛ);

выплата дивидендов акционеру;

дарение имущества или денежных средств, выплата премии из чистой прибыли.

Кратко охарактеризуем их.

Оплата труда (включая премии). Суммы заработной платы и премий уменьшают налогооблагаемую прибыль, но одновременно они облагаются налогом на доходы физических лиц (ставка 13%) и социальными взносами в соответствии со ставками регрессивной ставки ЕСН.

Выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера. Преимущество состоит в том, что в данном случае в составе ЕСН не уплачиваются взносы в фонды обязательного социального страхования. Однако подобные договора не дают права на отпуск работника и оплату временной нетрудоспособности.

Выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю. Организация заключает договор гражданско-правового характера с ПБОЮЛ, поэтому при данной форме отношений между сторонами имеются те же недостатки, что и в предыдущей схеме. В то же время ставка ЕСН для индивидуального предпринимателя низкая и применение им регрессивной шкалы по собственным доходам не зависит от каких-либо условий; при этом нагрузка перераспределяется между сторонами в пользу сторонами в пользу организации, поскольку плательщиком ЕСН выступает предприниматель.

Выплата дивидендов. В данном случае организация их физическому лицу – акционеру из чистой прибыли, применяя ставку 6%, с 01.01.2005г. – 9%. Единый социальный налог на дивиденды не начисляется. Однако доход физического лица облагается дважды: один раз в составе прибыли и второй раз – как дивиденды.

Дарение имущества. Организация может подарить физическому лицу имущество (денежные средства) или выплатить ему премию из чистой прибыли в виде материальной помощи. При этом сумма таких расходов не уменьшает налогооблагаемой прибыли. ЕСН не начисляется. Сумма имущества и денежных средств облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% [21, с.119].

 В 2004 году действовали следующие механизмы получения существенных доходов физическими лицами при минимальном налогообложении.

 1. Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения или на систему вмененного налога. Упрощенная система налогообложения позволяет получать доходы с налогом в 6% от выручки, в то время как выручка за год не должна превышать 15000000 рублей в год.

 2. Подарок наличными рублями от физического лица. Данные средства не облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на дарение. Критерии этой сделки: подарок именно наличных рублей и отсутствие нотариального оформления данной сделки. Хотя подписи свидетелей на таком договоре можно заверить нотариально. Такой порядок был подтвержден многочисленными разъясняющими письмами налоговых инстанций. В целом же доходы от наследования и дарения имущества облагаются по прогрессивной шкале: чем больше сумма и меньше степень родства, тем налог выше. Деньги, полученные в качестве подарка, можно было не указывать в декларации о доходах. Во-первых, такие деньги не облагаются налогом на доходы физических лиц, не должны указываться в декларации о доходах, а должны указываться в декларации по налогу на дарение и наследование. Во-вторых, в постоянно меняющихся декларациях по налогу на доходы физических лиц не было предусмотрено специальной графы для такого имущества – соответствующие графы «подарок» относились к подаркам предприятий. С 01.01.2006г. налог на дарение и наследование отменяется.

 3. Страховые выплаты по долгосрочному страхованию жизни (с привлечением кредитов) через страховые коммерческие компании – так называемая страховая схема. О страховой схеме будет рассказано ниже.

Постоянной и весьма сложной отраслью оптимизационного налогового планирования остается планирование доходов (заработной платы) работников с минимальным налогообложением. Ранее очень популярными механизмами выплаты зарплаты с большой экономией на налогах были кредитно-депозитная, наличная, страховая и благотворительная схемы. Большинство этих схем использует льготы, упомянутые в законодательстве, таким образом, выплаты физическим лицам заработной платы оформляются под иные выплаты с минимальным налогообложением,

Кредитно-депозитная схема начиная с 2001 года практически не применяется из-за значительных налоговых изменений. Ранее она осуществлялась следующим образом. Получатель брал в банке кредит под невысокие проценты и осуществлял депозитный вклад под высокие проценты. Разница в процентах фактически и обеспечивала некоторый месячный доход. В настоящее время материальная выгода, полученная в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из ѕ ставки рефинансирования, установленной Банком России и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средства подлежит налогообложению по общей ставке.

Наличная схема осуществлялась через выплату заработной платы в виде неучтенных в бухгалтерской и налоговой отчетности наличных денег. Минимальная часть заработной платы платится предприятием работникам официально через кассу и с налогами. Основная часть выплачивается неучтенными наличными в конверте. Такой подход явно оценивается уголовным законодательством как преступление в соответствии со ст.198 и 199 Уголовного Кодекса РФ.

Страховая схема реализована следующим образом. Страховая компания выплачивает физическим лицам страховые выплаты по долгосрочному страхованию жизни. Заинтересованное предприятие напрямую или с помощью налоговых посредников перечисляет деньги в страховую компанию по различным договорам страхования, Сотрудники предприятия заключают со страховой компанией договоры долгосрочного страхования жизни с выплатой ренты или аннуитетов (регулярных платежей), и деньги, полученные от предприятия, выплачиваются сотрудникам. В соответствии со ст. 213 Налогового Кодекса РФ выплаты по долгосрочному страхованию жизни (в пределах полученного страхового взноса) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Для того чтобы выплаты были достаточно велики, применялась идея с большим банковским кредитом, получаемым сотрудником, который в качестве страхового взноса передавался страховой компании. Возврат кредита осуществлялся за счет ссуды от страховой компании, в большинстве действующих у страховых компаний правил страхования жизни разрешено выдавать страхователям ссуды в размере, не превышающем страховой взнос. Таким образом, деньги, полученные в банке, проводились через страховую компанию и возвращались в банк, а страховая компания становилась осуществлять выплаты по страхованию жизни. Во избежание привлечения излишнего внимания платежи по данной схеме проводились траншами, что существенно усложняло документооборот [41, с.236-239].

Есть две основные проблемы реализации зарплатных схем: текучесть кадров и колебания самих сумм заработной платы. То есть любая схема должна быть сконструирована так, чтобы была возможность замены участников и корректировки выплат (премирование).

Для обеспечения корректировки размеров выплат часто заработная плата разделяется на оклад и премию. В случае проступка работника происходит не уменьшение зарплаты, которое достаточно трудно правильно оформить, а невыплата премии, что не требует особого оформления.

Распространенным способом, реализующим возможность изменения условий сделок, заключенных для обеспечения выплаты заработной платы, является использование доверенного лица. Сотрудники при оформлении договоров подписывают доверенность на отдельное лицо, в силу которой это лицо может заключать и подписывать от имени доверителя любые изменения к данным договорам.

При переходе от схемных выплат зарплаты к официальным может возникнуть несколько проблем. Самой болезненной из них является разделение новых налоговых затрат между организацией-работодателем и работниками. Очень часто при обсуждении вопросов, связанных с вариантами выплаты зарплаты, упоминается пенсионное обеспечение. При этом, однако, наиболее распространенное мнение о том, что при схемных выплатах зарплаты происходит серьезное ухудшение будущего пенсионного обеспечения работников, является не совсем точным. Такое ухудшение может касаться только сотрудников предпенсионного возраста. В соответствии с действующим пенсионным законодательством в ближайшие годы никакой связи между заработной платой и пенсией практически не будет, поскольку пенсия имеет явно заниженный уровень.

Многие сотрудники организаций, которые перешли только на официальную зарплату, сталкиваются с неприятным открытием – болеть становится невыгодно. Чем больше зарплата, тем больше убытки временно нетрудоспособного работника. Это вызвано тем, что пособие по временной нетрудоспособности ограничено суммой 15000 рублей в месяц (Закон РФ от 11.02.2002г. №17-ФЗ). При применении же схем обычно работодатель на временную нетрудоспособность по болезни не обращает внимания.

При применении зарплатных схем, руководителю и бухгалтеру необходимо помнить, что подобные действия находятся в зоне особого внимания налоговых органов.

    Заключение

Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений.

Налогообложение доходов охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной справедливостью. Оно наиболее полно отвечает одному из основных принципов налогообложения – равнонапряженности, когда сумма налога в идеале зависит от платежеспособности плательщика. Кроме того, источник уплаты в налоге на доходы физических лиц и объект налогообложения совпадают в отличие от имущественных налогов.

Несмотря на все преимущества как для граждан, так и для государства, налог на доходы физических лиц обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность для уклонения от его уплаты. Поэтому нет ни одной налоговой системы, в которой бы налогообложение доходов граждан не подвергалось изменениям, чаще всего представляющим собой борьбу государства с уходом от налогообложения. Изменение налоговых ставок, расширение объекта обложения, сокращение льгот не всегда преследует лишь фискальные интересы. Часто налогообложение физических лиц выступает инструментом регулирования социально-экономических процессов. Учитывая, что в Российской Федерации налог на доходы физических лиц фактически является налогом на заработную плату, во многом из-за высоких ставок, особенно принимая в расчет отчисления в социальные внебюджетные фонды, переход к плоской ставке налога вкупе с усилением ответственности за соблюдение налогового законодательства может, по моему мнению, в значительной степени стимулировать исполнение налогоплательщиками своих обязательств. Принципиальным новшеством стало введение социальных налоговых вычетов на обучение и лечение (включая расходы на оплату медицинских услуг и лекарств). То есть те, кто платит за образование (свое или детей) или за лечение, смогут уменьшать свой подлежащий налогообложению доход на сумму расходов, правда, не более чем по 25 тыс. рублей в год на то и на другое.

Следует отметить, что во второй части налогового кодекса предусмотрено взимание налога на доходы с физических лиц и по повышенным ставкам. Так, стоимость выигрышей на тотализаторах, в лотереи, и в другие, основанные на риске, игры (а за этим стоят, как правило, очень обеспеченные люди) облагается по ставке 35 процентов. Увеличена ставка налога до 30 процентов с сумм дивидендов и доходов физических лиц нерезидентов. Все вышеперечисленные меры, по моему мнению, могут служить повышению поступлений налога на доходы физических лиц, а также достижению справедливости при налогообложении доходов.

Анализ учета налогообложения работников ЗАО Банке «Поволжский» показал, что учет ведется в соответствии с действующим законодательством.          Работники получают следующие виды доходов: заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, материальная помощь, премии. Учет сумм доходов в пользу физических лиц в ЗАО Банке «Поволжский» отражаются в течение года в "Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (форма N 1-НДФЛ). Стандартные и имущественные вычеты предоставляются на основании заявления с приложением всех необходимых документов.

Учет налога на доходы физических лиц производится на счете 60301 «Расчеты по налогам и сборам». Отчетность в налоговую инспекцию представляется вовремя и в полном объеме. Перечисление налога на доходы физических лиц производится в сроки, установленные законодательством.

Законное уменьшение налогов (налоговая минимизация) основывается на квалифицированном и безукоризненном исполнении налогового производства, т.е. исчисление и уплата налога производятся правильно, своевременно, с учетом всех законодательных норм и положений. Сокращать налоговое бремя можно и нужно, ибо налог является закрепленным законом изъятием, а не добровольным взносом. При этом снижение налоговой нагрузки по крупицам – лучший и более безопасный путь, который позволяет получить реальный экономический эффект, сохранить деловую репутацию предприятия, а также уберечь время и нервы ее руководителей и специалистов с точки зрения налоговых рисков.