Оптимизация налогообложения предприятия

 

Если предприятие стремится к снижению затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), то оптимальным вариантом оценки использованных материальных ресурсов в условиях инфляционной экономики является метод ФИФО. Однако использование этого метода может привести к стоимостному увеличению остатков материально-производственных запасов, а следовательно, к росту налогооблагаемой базы для расчета налога на имущество. В то же время необходимо учитывать, что источником уплаты налога на имущество является прибыль до налогообложения, т.е. возрастание суммы налога на имущество в обязательном порядке приведет к снижению налогооблагаемой прибыли, а следовательно, и к уменьшению налога на прибыль.

Использование метода ЛИФО в инфляционной экономике приведет к завышению себестоимости использованных на производство продукции материальных ресурсов, уменьшению остатков материально-производственных запасов, снижению налогооблагаемой базы для налога на имущество и увеличению базы для налога на прибыль.

Метод Средней себестоимости оценки использованных материально-производственных запасов нивелирует инфляционные влияния на себестоимость выпущенной продукции и стоимость остатков материальных ресурсов.

Остатки на начало отчетного периода материала составили 20000. единиц по цене 100 руб. за единицу.

В течение отчетного периода поставки указанного материала осуществлялись несколько раз:

При первой поставке на предприятие поступило 20 тыс. единиц по цене 90 руб. (1800 тыс. руб.),

при второй - 30 тыс. единиц по цене 110 руб. (3300 тыс. руб.),

при третьей - 40 тыс. единиц по цене 95 руб. (3800 тыс. руб.),

при четвертой - 50 тыс. единиц по цене 112 руб. (5600 тыс. руб.).

За отчетный период на производство продукции было использовано 130 тыс. единиц, а остатки на конец отчетного периода составили 30 тыс. единиц.

Всего на конец отчетного периода количество материала составило 160 тыс. единиц стоимостью 16 500 руб.

Выручка от реализации продукции (без НДС) составила 20 000 т. р.;

Затраты на производство продукции (кроме материальных) - 6300 т. р.,

ставка налога на прибыль − 20%.

Расчет стоимости использованного на производство продукции материала и стоимости его остатков на конец отчетного периода.

Метод средней себестоимости:

Средняя цена единицы материала = 16 500 000 / 160 000 = 103,13 (руб.).

Стоимость израсходованного материала = 130 000 * 103,13 = 13 407 (т. р.).

Стоимость остатков на конец отчетного периода = 30 000 *103,13 = 3093 (т.р.)

Метод ФИФО

Стоимость израсходованного материала:

000 * 100 = 2000 (тыс. руб.)

000 * 90 = 1800 (тыс. руб.)

000 * 110 = 3300 (тыс. руб.)

000 * 95 = 3800 (тыс. руб.)

000 * 112 = 2240 (тыс. руб.)

Итого: 130 000 единиц на сумму 13 140 тыс. руб.

Стоимость остатков на конец отчетного месяца:

000 * 112 = 3360 (тыс. руб.)

Метод ЛИФО

Стоимость израсходованного материала:

000 * 112 = 5600 (тыс. руб.)

000 * 95 = 3800 (тыс. руб.)

000 * 110 = 3300 (тыс. руб.)

000 * 90 = 900 (тыс. руб.)

Итого: 130 000 единиц на сумму 13 600 тыс. руб.

Стоимость остатков материала на конец отчетного периода:

000 * 90 = 900 (тыс. руб.)

000 * 100 = 2000 (тыс. руб.)

Итого: 30 000 единиц на сумму 2900 тыс. руб.

Таким образом, минимальная стоимость использованных материалов достигается при методе ФИФО, а остатков материальных запасов - при методе ЛИФО. Такой порядок характерен не только для инфляционной экономики, но и для такой ситуации, когда в экономике наблюдаются колебания цен. Кроме того, увеличение стоимости использованных материалов вызывает уменьшение на такую же сумму остатков материально-производственных запасов на конец периода, и наоборот.

Влияние оценки использованных материально-производственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность между остатками материально-производственных запасов при оценке методом ФИФО (ЛИФО) и методом средней себестоимости:

З = О1 - О0;

 

где: deltaЗ - изменение материальных затрат,, O0 - остатки материально-производственных запасов при оценке их методом средней себестоимости и методом ФИФО (ЛИФО) соответственно.

Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество на основе данных предыдущего примера.

Таблица 6. (тыс. р.)

показатели	Метод оценки материально- производственных запасов			Отклонение от метода средней себестоимости
	Метод средней себестоимости	ФИФО	ЛИФО	ФИФО	ЛИФО
Остатки на начало отч. периода	2000	2000	2000	-	-
Остатки на конец отчетного периода	3093	3360	2900	+276	-193
Средняя стоимость (п. 1+п.2)/2	2546,5	2680	2450	+133,5	-96,5
Налогооблагаемая база (п. 3 /4)	636,6	670	612,5	+33,4	-24,1
Сумма налога (п. 4 * 2%)	12,7	13,4	12,3	+0,7	-0,4

 

Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество можно определить по формуле:

Ни = deltaЗ х Rи /2 х 4,

 

где: deltaНи - изменение величины налога на имущество;З - изменение суммы материальных затрат;и - ставка налога на имущество.

Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на балансовую прибыль и налог на прибыль.

Таблица 7

показатели	Метод оценки материально- производственных запасов			Отклонение от метода средней себестоимости
	Метод средней себестоимости	ФИФО	ЛИФО	ФИФО	ЛИФО
Выручка от реализации продукции, без НДС	20000	20000	20000	-	-
Затраты всего: В том числе Материальные прочие	19707 13407 6300	19440 13140 6300	1990 13600 6300	-267 -267 -	+193 +193 -
Прибыль от реализации	293	560	100	-267	+193
Налог на имущество	12,7	13,4	12,3	+-0,7	-0,4
Налогооблагаемая прибыль	280,3	546,6	87,7	+-266,3	-192,6
Налог на прибыль	56,06	109,32	17,54	-53,26	-38,52

 

Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на прибыль можно определить по формуле:

Нпр = (deltaЗ - deltaНи) * Rпp,

 

где: deltaНпр - изменение налога на прибыль;З - изменение суммы материальных затрат;Ни - изменение налога на имущество;пp - ставка налога на прибыль.

Таблица 8. − Сравнительный анализ

Метод оценки матер.- произв. запасов	Стоимость использования МПЗ	Стоимость остатков МПЗ	Сумма налога на имущество	Сумма налога на прибыль	Сумма двух налогов
Метод средней себестоимости	13407	3093	12,7	56,06	68,76
ФИФО	13140	3360	13,4	109,32	122,72
ЛИФО	13600	2900	12,3	17,54	29,84

 

В нашем примере наибольшее налоговое бремя предприятие понесет в том случае, если будет использовать метод ФИФО оценки материально-производственных запасов (сумма налогов на прибыль и имущество составит 122,72 тыс. руб.) и наименьшее - при использовании метода ЛИФО -29,84 тыс. руб.

Внедрение этого метода имеет смысл при следующих условиях:

· Уровень инфляции значительно выше нормы рентабельности

· В течение длительного периода учетная стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца значительно ниже себестоимости товарной продукции за этот месяц

· Покупка сырья и материалов производится регулярно с периодом не больше месяца

· У предприятия есть некоторый "запас" рентабельности, и поэтому переход на метод ЛИФО не приведет к убыткам и, как следствие, к санкциям со стороны налоговых органов

Если применить переход на метод ЛИФО с метода ФИФО, то в этом случае экономия по налогу на прибыль может быть в 2 раза выше, чем в случае перехода с учета издержек по средней цене

Дополнительную экономию при использовании метода ЛИФО может дать снижение налога на имущество, поскольку в этом случае остатки сырья и материалов на конец отчетного периода будут оцениваться по наименьшей за весь период цене

Если предприятие стремится к минимальному изъятию средств из оборота на уплату налогов, то его руководителю следует закрепить в учетной политике такой метод оценки производственно-материальных ресурсов, как ЛИФО. Если же предприятие пытается привлечь инвесторов, получить долгосрочные кредиты, увеличить размер уставного капитала, то следует порекомендовать руководству предприятия оценивать материально-производственные запасы методом ФИФО, так как данный метод позволяет увеличить стоимость остатков материальных ресурсов и занизить затраты, связанные с производством продукции, а следовательно, увеличить балансовую прибыль и, таким образом, улучшить показатели финансового и имущественного состояния предприятия.

Если цены на сырье и материалы имеют тенденцию к понижению, то использование предприятием метода ФИФО приведет к увеличению стоимости использованных материалов, уменьшению балансовой прибыли, налога на прибыль, а также к уменьшению стоимости остатков материальных ресурсов, увеличит налогооблагаемую базу для налога на имущество, уменьшит себестоимость использованных ресурсов и соответственно увеличит балансовую прибыль и налог на прибыль.