Определение себестоимости продукции. Ее состав и виды

Порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) или учета издержек обращения организация
определяет самостоятельно исходя из отраслевой специфики и нормативных документов (при их наличии), применяемых в части, не противоречащей
новым нормативным документам по бухгалтерскому учету. Это, в частности, касается организаций, занятых в промышленности, строительстве, науке,
торговле.

Затраты на производство по времени их формирования подразделяются
на производственную себестоимость и затраты на продажу продукции (работ, услуг).

Производственная себестоимость определяется затратами материальных, трудовых и иных ресурсов, связанными с производством продукции (работ, услуг), произведенными организацией в отчетном периоде [34, с.125].

Затраты на продажу продукции (работ, услуг) состоят из расходов,
связанных со сбытом (расходы на упаковку, погрузочно - разгрузочные
работы, транспортные расходы, расходы на рекламу).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) при их планировании и отражении в учете можно классифицировать по следующим признакам:

– По отношению к объему производства продукции (работ, услуг) - переменные, постоянные затраты.

К переменным относятся расходы, которые изменяются пропорционально изменению объема продукции, работ и услуг (сырье и материалы, заработная
плата рабочих с оплатой труда в зависимости от объема работ, электроэнергия, использованная на производство). Переменные затраты, рассчитанные на
единицу продукции, являются постоянными. К постоянным относятся
затраты, которые не зависят от объема (количества) продукции (работ, услуг) и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний
объема производства и деловой активности (амортизация, отчисления на страхование, арендные платежи).

– По способу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) – прямые (стандартные) и косвенные (накладные) расходы;

Прямые (стандартные) затраты определяются и зависят от
объема произведенных в отчетном периоде единиц продукции (работ, услуг) и состоят из стоимости материалов, расходов по оплате труда работников
основного производства и других затрат, которые непосредственно по прямому назначению можно отнести на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты не зависят от объема производства и остаются в
целом постоянными в определенном диапазоне колебаний производства или деловой активности организации и включают расходы, которые, как
 правило, не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретной
продукции (работ, услуг).

К указанным затратам могут относиться расходы организации, осуществленные до принятия решения о начале производства продукции
(работ, услуг), включая расходы на изучение рынка товаров, оплату научно – исследовательских разработок и др. Данные затраты распределяются по
видам продукции (работ, услуг) с использованием специальных расчетных методов
[16, С.10].

– По составу затрат - полная производственная себестоимость продукции (работ) в размере фактических или нормативных затрат; производственная себестоимость в размере прямых статей затрат; производственная себестоимость в составе стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

– По времени (периодичности) производства – текущие производственные затраты и единовременные затраты. К текущим производственным
относятся затраты, необходимые для производства продукции, работ, услуг.
К единовременным относятся затраты, однократно или периодически производимые, связанные, в частности, с работами по поиску, разведке
и использованию природных ресурсов, их охране и воспроизводству,
по рекультивации земель, подготовке и освоению производства, по капитальному ремонту основных средств. Указанные затраты могут списываться
на себестоимость единовременно в момент их производства либо
учитываться сначала в составе расходов будущих периодов и включаться в себестоимость объекта учета затрат в течение определенного периода
времени на основании расчета. Наряду с этим по данному признаку
затраты также классифицируются на расходы будущих периодов и
предвидимые затраты, последние включаются в себестоимость
объекта учета затрат в форме отчислений в резервы предстоящих
платежей.

– По методам калькулирования - позаказный метод, метод накопления
затрат, попередельный метод, попроцессный метод, нормативный
метод и иные методы, которые используются организацией обоснованно
[15, С. 244].

– По экономическим элементам и статьям затрат.

– По местам возникновения затрат (по подразделениям организации, филиалам, видам производств, цехам, участкам, производителям работ
и т.п.).

– По этапам формирования – плановая, нормативная и фактическая себестоимость продукции (работ, услуг). Плановая себестоимость
представляет собой прогнозное значение предельной величины
затрат на производство соответствующих видов продукции (работ, услуг) на отчетный период (квартал или год). Нормативная себестоимость
определяется величиной необходимых затрат на производство отдельного
вида продукции по статьям и элементам в соответствии с действующими
нормами, нормативами и сметами. Фактическая себестоимость определяется общей величиной произведенных затрат на фактическое количество
продукции (работ, услуг).

– Для целей налогообложения прибыли затраты классифицируются
как лимитируемые и нелимитируемые расходы, а также расходы, принимаемые в фактических размерах. К лимитируемым затратам относятся такие их
виды, по которым законодательством утверждены лимиты, нормы и
нормативы.

К ним, в частности, относятся компенсации за использование для
служебных поездок личных автомобилей; командировочные и представительские расходы; оплата обучения по договорам с учебными заведениями для
подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
расходы на оплату процентов за кредиты (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов [22, С. 135].

Себестоимость продукциипредставляет собой стоимостную
оценку используемых в процессе ее создания природных ресурсов,
сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых
ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, правильное исчисление этого показателя приобретает важнейшее значение
для управленческого персонала организации, так как эта информация используется при анализе рентабельности выпускаемой продукции, (работ, услуг)
выявлении резервов снижения ее себестоимости, является исходным пунктом в процессе ценообразования.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в
котором, концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные
фонды, материалы, топливо, тем дешевле обходится производство
продукции (работы, услуги).

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции основной деятельности предприятий и организаций формируется на базе
расходов по обычным видам деятельности, осуществление которых
связано с изготовлением данной продукции.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
подобных расходах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г.
№ ЗЗ н).

Согласно п. 8 вышеуказанного документа, «при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка
по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты [6, С. 12].

Таким образом, затраты группируются в целом по организации независимо
от места их возникновения и назначения. Элементы расходов корреспондируют
со счетами активов и обязательств организации.

Данная группировка затрат дает представление о том, сколько и каких
ресурсов было израсходовано в течение периода безотносительно к конкретным произведенным продуктам. Она позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, дает возможность выявлять качественные
показатели деятельности организации, контролировать расходы в соответствии
с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

Помимо поэлементной группировки затрат в организациях также используется классификация затрат по статьям калькуляции.

Данная классификация предусматривает выделение затрат на
производство, которые могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы).

Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными (многоэлементными), в зависимости от того, объединяют ли они в себе
расходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким.

Так, например, статья «Сырье и материалы» является одноэлементной,
так как включает в себя только один экономический элемент – материальные затраты, а статья «Общепроизводственные расходы» является комплексной, объединяющей в себе целый ряд экономических элементов [26, С. 203].

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Помимо указанного документа перечни и классификации затрат
на производство продукции приведены в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В себестоимость продукции включаются:

1) Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии.К ним также относятся:

- затраты, связанные с подготовкой и освоением производства,
расходы, связанные с изобретательством и рационализацией;

- расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;

- отчисления на социальное и обязательное медицинское страхование;

- расходы по управлению производством и др.

2) Расходы, связанные со сбытом продукции:

- упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой(кроме тех
случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию);

- оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешне торговым организациям; расходы на рекламу, др.).

3) Расходы, непосредственно не связанные с производством и
реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение
путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам
полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

4) Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам,
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах
норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности
из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных
решений [27, С. 135].

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе традиционно
выделяются следующие ее виды:

1) цеховая (включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции);

2) производственная (состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия,
связанных с выпуском продукции);

3) полная себестоимость (производственная себестоимость,
увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов; характеризует
общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с
реализацией продукции (рисунок 1)) [31, С. 56].

Производственная        Полная

себестоимость           себестоимость

 

Прямые затраты на рабочую силу		Прямые затраты на рабочую силу		Прямые затраты на рабочую силу		Прямые затраты на рабочую силу
				Общепроизводственные расходы		Общепроизводственные расходы
		Общепроизводственные расходы		Прямые материальные затраты		Прямые материальные затраты
+	=	+	=	+
Общепроизво-дствен- ные расходы		Прямые материальные затраты		Коммерческие расходы		Коммерческие расходы
				+	=
				Управленческие расходы		Управленческие расходы

Рисунок 1 – Элементы себестоимости изделия

В современной экономической литературе калькулированиеопределяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных
видов продукции (работ, услуг).

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определятся себестоимость
единицы продукции.

Задачей калькулирования является определение издержек, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции
(работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является
составление калькуляций.

Информация, получаемая в процессе выполнения задач калькулирования, позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

- целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

- оценка качества работы управленческого персонала [32, С. 126].

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляцию.

Плановая калькуляциясоставляется на плановый период на
основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляциярассчитывается при проектировании новых
производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляцияотражает совокупность всех затрат
на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля
за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Все эти калькуляции отражают расходы на производство и
реализацию конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимостьсвидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая– характеризует средние
по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается
по формуле средневзвешенной из индивидуальных стоимостей предприятий отрасли [38, С. 385].