Объект налоговых преступлений

 

Налоги и иные обязательные платежи являются важнейшим источником формирования доходной части бюджетов различных уровней. От своевременности и полноты сбора налогов и других обязательных платежей зависит наполняемость доходной части государственного бюджета, а также бюджетов субъектов Федерации. Уклонение от уплаты налогов и других обязательных платежей подрывает устойчивость бюджетной политики, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе.

Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 4 июля 1997г. “О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов”¹ подчеркнул, что общественная опасность этого деяния заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ.

Однако общественная опасность данного деяния определяется не только суммой не поступивших в бюджетную систему государства денежных средств, но и характером причиняемого им ущерба. В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. указывается, что налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст.57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества. Оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога.¹

Рассмотрим последовательно все элементы составов преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 УК РФ.

Согласно теории уголовного права объектом преступления являются общественные отношения, установленные в интересах подавляющего большинства членов общества. Объект является неотъемлемым элементом каждого преступного деяния, указывающим на его содержание, характер и степень общественной опасности. Различаются общий, родовой, видовой и непосредственный объекты. Эта классификация позволяет установить направленность конкретных преступных посягательств, т. е. определить, против каких общественных отношений направлено общественно опасное деяние и каким общественным отношениям оно причиняет ущерб. Для уяснения важнейших признаков налоговых преступлений необходимо, прежде всего, определить, какие же именно общественные отношения составляют их видовой и непосредственный объекты. В соответствии с новым уголовным законодательством рассматриваемые преступления отнесены к категории преступлений в сфере экономической деятельности.

Под преступлениями в сфере экономической деятельности следует понимать общественно опасные деяния, посягающие на основы экономической системы общества. Исходя из этого, родовым объектом налоговых преступлений является охраняемая уголовным законом система общественных отношений, складывающихся в процессе экономической деятельности.¹

Отличие же налоговых преступлений от иных преступных посягательств, совершаемых в экономической сфере, можно выявить, лишь определив их непосредственный объект. Не вызывают возражений многочисленные утверждения о том, что налоговые преступления посягают на финансовую систему государства. Однако за основу определения непосредственного объекта рассматриваемых преступлений нельзя брать всю совокупность общественных отношений, имеющих место в этой финансовой системе. Видовым объектом налоговых преступлений будет являться совокупность охраняемых уголовным законом отношений по взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налоговых преступлений. Видовой объект является общим для всех преступлений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах.

Кучеров И.И. полагает, что налоговые преступления посягают на отношения, возникающие исключительно в процессе налогообложения. Эти денежные отношения имеют специфическое общественное значение - мобилизацию денежных средств государством для общественных нужд. Поэтому непосредственный объект налоговых преступлений можно определить как совокупность общественных отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля над своевременностью и полнотой их уплаты.

Общественная опасность налоговых преступлений определяется высокой значимостью налогов в хозяйственной деятельности общества, которую, однако, не следует сводить к пониманию налогов исключительно как источников бюджетных поступлений (фискальная функция).

Предметом преступления признается материальная вещь объективного мира, в связи или по поводу которой совершается преступление. Предметом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, выступают два вида платежей государству: налоги и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемые в соответствии с законом физическими лицами. Некоторые авторы высказывали мнение о том, что предметом преступления в данном составе является декларация о доходах, подаваемая по окончании календарного года. Но вряд ли с такой позицией можно согласиться. Да, действительно, внося в декларацию ложные сведения, лицо воздействует на предмет внешнего мира (т.е. декларацию) и в последующем уклоняется посредством совершенных им действий от уплаты налогов. Тем не менее, общественные отношения, являющиеся объектом налоговых преступлений, нарушаются не по причине того, что преступник внес в декларацию или иную отчетность ложные сведения, а по причине того, что он не уплатил денежные суммы в виде налогов либо страховых взносов (хотя бы и с помощью той же декларации). И.И. Кучеров отметил, что налоги не могут рассматриваться как объект преступления в рассматриваемых статьях, так как они не материальны представляют собой определенный правовой механизм (юридическую конструкцию) отчуждения собственности юридических и физических лиц.¹

В данном контексте под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.² По методу установления налоги подразделяются на: прямые и косвенные. К числу прямых относится подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на владение и пользование имуществом. Косвенные налоги вытекают их хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций. Это налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами. Подоходный налог взимается на основании Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1992 г. (с изменениями и дополнениями на 02.01.00) с учетом внесенных в него изменений и дополнений. К плательщикам подоходного налога относятся физические лица (граждане РФ, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), проживающие постоянно или нет на территории Российской Федерации. Лицами, которые имеют постоянное место жительство в РФ, признаются граждане, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ, служит совокупный доход, полученный в календарном году на территории РФ либо за её пределами, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Основным непосредственным объектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, являются общественные отношения в сфере полного и своевременного формирования доходной части бюджета и внебюджетных социальных фондов за счет поступления налоговых платежей с организаций. И. Н. Соловьев полагает, что объектом преступления в ст. 199 УК является финансово-хозяйственная система государства в части отношений, возникающих в связи с исчислением и внесением в бюджеты государства налогов, а также страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.