Освобождение от уголовной ответственности за налоговые преступления

В соответствии со статьей 15 УК РФ (категории преступлений) налоговые преступления, предусмотренные статьей 198 и ч. 1 статьи 199 Уголовного кодекса РФ являются преступлениями средней тяжести. Преступление, предусмотренное ч. 2 статьи 199 Уголовного Кодекса РФ, является тяжким преступлением. Необходимо отметить, что в действовавшем ранее Уголовном Кодексе, если документация, содержащая ложные сведения, еще не поступила в органы налоговой службы, но была обнаружена ею или правоохранительными органами в ходе проверки, налицо было приготовление к преступлению либо покушение на него и за это можно было привлечь к уголовной ответственности.

На сегодняшний день уголовная ответственность может наступать только за приготовление к преступлению, предусмотренному частью 2 статьи 199 Уголовного кодекса РФ. В результате ужесточения санкций квалифицированные виды уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, предусмотренные частью 2 статьи 199 Уголовного кодекса РФ, относятся теперь к категории тяжких преступлений. Важнейшим моментом является то, что законодатель ввел специальное основание освобождения от уголовной ответственности определенной категории лиц, совершивших преступления, предусмотренные рассматриваемыми статьями Уголовного кодекса РФ.

Это основание, ранее отсутствовавшее в налоговых статьях Уголовного Кодекса, и является видом освобождения лица, совершившего преступление, от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием. Общее понятие, условия и порядок применения этого уголовно-правового института определяет статья 75 Уголовного кодекса РФ (Освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием). В рассматриваемом нами случае специальные условия освобождения лица от уголовной ответственности определены в пункте 2 примечания к статье 198 УК РФ, в соответствии с которым освобождается от уголовной ответственности лицо:

· впервые совершившее предусмотренные статьями 194, 198 и 199 Уголовного кодекса РФ преступления. Впервые совершившим указанные преступления признается лицо, которое не совершало преступлений, предусмотренных этими статьями, либо лицо, которое совершило раннее какое-либо из этих преступлений, но не было за них осуждено, и истек срок давности привлечения к уголовной ответственности. Либо лицо хотя и было осуждено за какое-то из этих преступлений, но судимость снята или погашена в установленном законом порядке.

· способствовавшие раскрытию преступления. Способствовавание раскрытию преступления может выражаться в явке с повинной, изобличении других участников преступления, представлении документальных и иных доказательств и т.д.

· полностью возместившее причиненный ущерб. Полное возмещение ущерба состоит в уплате полностью налогов в государственные внебюджетные фонды, а также пени, начисленной за просрочку платежей.¹ Э. Сафин утверждает, что «Возмещение ущерба» от налогового преступления означает перечисление налогоплательщиком в бюджет или во внебюджетные фонды суммы налогов (сборов) в размере, установленном актом налоговой проверки или заключением эксперта, является главным основанием для прекращения дел данной категории.²

Таким образом, освобождение лица от уголовной ответственности по данному основанию связывается с совокупностью трех названных признаков. Еще одним признаком деятельного раскаяния является явка с повинной. Наличие лишь одного из признаков понимается уже не как деятельное раскаяние, а как отдельное смягчающее вину обстоятельство.

По смыслу статьи 75 Уголовного кодекса РФ понятие «деятельное раскаяние» определяется как активное, безусловно, положительное поведение лица после совершения им преступления, направленное на возмещение или заглаживание причиненного преступлением ущерба или вреда.

По общему правилу налоговые преступления, как и другие преступления в сфере экономической деятельности, считаются раскрытыми после установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Поэтому говорить о способствовании раскрытию преступления со стороны лица, совершившего налоговое преступление, возможно, только в случае, если это лицо признало себя виновным в предъявленном ему обвинении. Обязанность по объективной оценке поведения лежит на органах предварительного следствия и дознания. Соответствующее решение должно мотивироваться фактическими обстоятельствами и быть основано на материалах уголовного дела, в том числе относящихся к возмещению ущерба. Полный размер ущерба, причиненного налоговым преступлением, определяется размером неуплаченного налога, указанного в постановлении о привлечении лица в качестве обвиняемого. Главным условием, обязывающим суд освободить лицо, осужденное по ч. 1, 2 ст. 198 и 199 УК РФ, является полное возмещение причиненного ущерба. Правда. в законе в качестве освобождения предусмотрено еще и способствование виновным раскрытию преступления без добровольной явки этого лица, как представляется, для признания наличия деятельного раскаяния явно не достаточно. Законодатель, предусмотрев обязательность для суда освобождение от уголовной ответственности за эти преступления при наличии двух названных в примечании 2 к ст. 198 УК РФ условий, нарушил положение ч. 2 ст. 75 УК РФ, согласно которому в случаях, специально предусмотренных статьями Особенной части УК, лицо, совершившее преступление любой категории тяжести (кроме небольшой тяжести) может быть освобождено от уголовной ответственности при наличии условий, предусмотренных ч. 1 ст. 75 УК, а именно: «лицо, впервые совершившее преступление небольшой тяжести, может быть освобождено от уголовной ответственности, если после совершения преступления добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию преступления, возместило причиненный ущерб или иным образом загладило вред».

Получается, что лицо может различными способами и в любых размерах уклоняться от уплаты налогов, а когда его деяния будут пресечены, после полного возмещения ущерба суд будет обязан освободить его от ответственности, так как способствование раскрытию преступления, по существу, и сводится к возмещению ущерба.

Максимов В. полагает, что особенностью условий, содержащихся в примечании к ст. 198 УК, является то, что позитивное постпреступное поведение лица, позволяющее освободить виновного от ответственности, связывается с тем, что лицо, совершившее преступление, предусмотренное ст. 194, 198, 199 УК, «способствовало раскрытию преступления». Это означает, что преступление раскрыто и является предметом расследования уполномоченных органов, и в это время лицо начинает способствовать раскрытию преступления, оказывать помощь органам расследования и суда.

Я полагаю, что добровольное погашение ущерба, внесение в бюджеты всех неуплаченных налогов, страховых взносов и штрафных санкций, в рамках заведенного уголовного дела, когда собраны и изучены все необходимые процессуальные документы и доказательства, установлены соучастники и способы совершения налогового преступления может служить основанием для освобождения от уголовной ответственности.