Методические приемы и объекты экспертного исследования операций по труду и заработной плате

 

На рассмотрение экспертизы могут быть поставлены вопросы, связанные с соблюдением трудового законодательства и правильностью расчета суммы налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды по расчетам с работниками организации. [27]

Цель экспертного исследования операций по труду и заработной плате заключается в исследовании законности операций по начислению и выплате заработной платы и исчислению единого социального налога и налога на доходы физических лиц. Практические цели проверки расчетных операций по оплате труда заключаются в установлении:

полноты - все ли операции по расчетам с персоналом по оплате труда учтены в бухучете, не существует ли неучтенных расчетов;

существования - существуют ли обязательства по расчетам по оплате труда на конкретную дату и существенна ли сумма этих обязательств;

прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам исходя из трех критериев: формальности, законности и действительности;

оценки - оценены ли обязательства по расчетам с персоналом организации по оплате труда в соответствии с требованиями нормативных актов;

точности - правильно ли произведены начисления заработной платы и удержания из нее, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;

ограничения учетного периода - все ли обязательства по расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда имели место;

представления и раскрытия - раскрыты и представлены ли обязательства по расчетам в бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

Достижению поставленных перед экспертом целей способствует выполнение следующих задач экспертного исследования операций по оплате труда:

рациональное использование трудовых ресурсов и материальное стимулирование работников в соответствии с результатами их труда;

оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

установление нарушений трудового законодательства;

оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

оценка полноты отражения совершенных операций в бухучете;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному, пенсионному страхованию и обеспечению.

определение размера ущерба, связанного с несоблюдением трудового законодательства, и разработка профилактических мероприятий.[27]

При исследовании судебно-бухгалтерской экспертизой операций по оплате труда объектами экспертизы являются:

трудовые ресурсы, их планирование и использование;

системы оплаты труда и премирования и их применение;

состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства;

правомерность расчета сумм единого социального налога и налога на доходы физических лиц в соответствии с законодательством;

расчеты по заработной плате;

первичная документация, связанная с расчетами заработной платы;

причиненный ущерб и ответственные за него лица.

Источниками информации для исследования операций по оплате труда являются нормативные правовые документы, внутренние (локальные) нормативные документы организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.[25]

Внутренние нормативные документы организации - это коллективный договор, положения об оплате труда, о премировании и правила внутреннего трудового распорядка.

Первичные документы включают:

приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;

личную карточку работника;

штатное расписание;

приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;

график отпусков;

приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;

приказ (распоряжение) о поощрении работника;

табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, табель учета рабочего времени;

расчетно-платежную ведомость, расчетную - ведомость, платежную ведомость, журнал регистрации платежных ведомостей;

лицевой счет;

записку-расчет о предоставлении отпуска работнику, записку-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы.

Регистры синтетического и аналитического учета включают ведомость учета заработной платы, свод заработной платы, журналы ордера по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Бухгалтерская отчетность включает формы № 1 «Бухгалтерский баланс», № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Методы и процедуры получения доказательств. При проведении экспертизы операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и процедуры[27]:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

«проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта;

запрос информации у независимой (третьей) стороны, подтверждение;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль над учетными работами, выполненными бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос применяется в ходе получения ответов при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Выбираются определенные записи в бухучете с учетом поставленных перед экспертом вопросов, и прослеживается отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении, кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в главной книге; при этом обращают внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры применяются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов, анализе динамики заработной платы по каждому работнику организации, оценке изменения задолженности перед персоналом, в том числе просроченной.

В числе расчетно-аналитических приемов эксперты используются методы арифметической проверки документов или расчетов и экономического анализа.[27]

Оценка правильности расчета суммы начисленной и выплаченной заработной платы. На начальном этапе проверяются соблюдение, штатной дисциплины и установленных должностных окладов и сдельных расценок или условий трудового договора, обоснованность оплаты труда по трудовым договорам (в том числе по совместительству). Проверка осуществляется по таким элементам» как основная заработная плата в зависимости от применяемой системы оплаты труда, прочие начисления (премии, компенсации, доплаты при отклонении от нормальных условий труда и пр.).

Следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда приняты в организации. Существует две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

Повременная форма оплаты труда бывает простой и повременно-премиальной. Если в организации используется повременная оплата труда, то заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада).

Для проверки необходимо взять табель учета рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и посмотреть, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Форма табеля учета рабочего времени является обязательным к применению первичным учетным документом.

При повременной форме оплаты труда важно проверить правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания, которое является важным элементом внутреннего контроля. Штатное расписание утверждается руководителем организации по согласованию с профсоюзным комитетом. Организации, кроме бюджетных, вправе самостоятельно определять тарифы, должностные оклады, премии, надбавки и другие выплаты при условии, что заработная плата не должна быть ниже установленного МРОТ.

Сдельная форма оплаты труда бывает прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, сдельно-прогрессивной. Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. В этом случае проверяется наличие нарядов, подписанных должностными лицами, которые назначаются приказом (распоряжением) руководителя организации. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Отдельные организации используют оплату труда по конечному результату (в процентах от полученных дохода или прибыли).

Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг).

При проверке начисленной заработной платы по нескольким конкретным сотрудникам следует обратить внимание на то, в какой сфере работает этот сотрудник: в производственной или непроизводственной. Если он работает в непроизводственной сфере, то его заработная плати относится на соответствующие источники финансирования. Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

Эксперт проводит проверку правильности начисления и выплаты заработной платы по расчетным, расчетно-платежным, платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам. Необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного времени и начисленной заработной плате путем сверки данных табеля учета рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

В источниками информации для проверке правильности расчета суммы начисленной и выплаченной заработной платы служат приказы руководителя, штатное расписание, табель учета рабочего времени, наряды на выполнение работ, заявления работников и пр.

При обнаружении несоответствия эксперт в рабочих документах должен показать суммы отклонений и причины их образования.

Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.

Аналитические процедуры. Они предусматривают применения методов экономического анализа для проверки. С этой целью рассчитываются экономические показатели и проводится анализ социального положения в организации: показатели прибытия, выбытия работников, текучести кадров, производительности труда, темпы роста заработной платы и пр.Эксперт может дать экономическую оценку обоснованности бизнес-плана в части расходов на оплату труда и штатного расписания организации.

Документальные приемы используются на следующих этапах экспертного исследования[27]:

проверка правового регулирования трудовых отношений;

проверка документального оформления трудовых отношений;

проверка документального оформления расчетов по оплате труда;

проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета;

проверка своевременности выплаты заработной платы.

Проверка правового регулирования трудовых отношений. В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируется ТК РФ. В рамках этого документа трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:1)коллективным договором,2)трудовым договором или 3)договором гражданско-правового характера. Эксперт должен проверить наличие всех документов, трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера. Каждый из них проверяется по существу, т.е. содержание документа на соответствие ТК РФ и внутренним документам организации.

Проверка документального оформления трудовых отношений. При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а так же первичных документов- приказов, которыми должны оформляться прием на работу,перевод сотрудника из одного структурного подразделение в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы. На каждого работника заводится личная карточка и открываетца лицевой счет.Следует обратить внимание на то,сто первичные документы должны соответствовать унифицированным формам. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

Проверка документального оформления расчетов по оплате труда. Необходимо изучить наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

Проверки подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, листки учета выработки, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др.Обращают внимание на полноту и правильность заполнение всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.

Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета. В начале проверки расчетов по оплате труда следует установить соответствие данных синтетического и аналитического учета. Для этого эксперт осуществляет следующие процедуры.

Проверяется соответствие сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»в главной книги соответствующим статьям баланса. Сравниваются данные свода начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и свода по расчетным с рабочими и служащими за каждый месяц и обороты по расчетному счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»в главной книги. Для сравнения могут быть взяты данные расчетно-платежной, расчетной, платежной ведомости. Проверяется соответствие данных журнала-ордера данным свода по заработной плате. Проверяется соответствие сумм заработной платы, выданных работникам организации из кассы, путем сличения данных по счету 50 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц. Проверяется соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы. Проверяется соответствие сумм начисленной заработной платы за время отпуска, отраженных на счете 96»Резервы предстоящих расходов», данным журнала-ордера по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».В целях равномерного отнесения на затраты расходов на оплату отпусков организациям разрешено создавать резерв. Его создание должно быть закреплено в учетной политике организации. Проверяется соответствие сумм начисленного пособия по временной не трудоспособности, отраженных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», данным свода по заработной плате. Проверяется соответствие данных журнала-ордера по счету 50 «Касса» свода по заработной плате данным за отчетный период по форме №4 «Отчет движение денежных средств».

Выявление несоответствия данных показателей необходимо проанализировать и установить причины их возникновения и влияние на результаты экспертизы.

Проверка своевременности выплаты заработной платы. Она является обособленным направлением экспертного исследования в связи с частыми нарушениями трудового законодательства. Согласно ст.22 РФ работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами. При этом согласно ст.142 «Ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику» работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Кроме того, в уголовном законе предусмотрена уголовная ответственность за нарушение сроков выплаты заработной платы работникам организации свыше двух месяцев.

Источника информации являются расчетные, расчетно-платежные ведомости, расчетные листки, если необходимо проследить соблюдение порядка и сроков выплаты причитающейся работникам заработной платы. Рекомендуется результаты экспертизы своевременности выплаты заработной платы оформлять в отдельном разделе заключения эксперта.