Учет и порядок удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы:

– обязательные удержания;

– удержания по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся:

– налог на доходы физических лиц;

– удержания по исполнительным листам;

– удержания по надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

К удержаниям по инициативе администрации относятся:

– суммы ранее выданных авансов;

– суммы возмещения материального ущерба;

– удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

– за товары купленные в кредит и другие удержания.

Рассмотрим порядок удержаний из заработной платы налога на доходы физических лиц. В соответствии с НК РФ плательщиками налога с доходов физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации и не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации[1, c.385].

Есть четыре вида вычетов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход граждан:

– стандартный вычет;

– социальный вычет;

– имущественный вычет;

– профессиональный вычет.

Социальные и имущественные вычеты налогоплательщик должен получить сам, подав заявление вместе с декларацией в налоговую инспекцию. А стандартные и некоторые профессиональные вычеты работникам предоставляет работодатель. Поэтому бухгалтер каждого предприятия должен знать, как, когда и на каком основании он может уменьшать облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Стандартные вычеты физическому лицу может предоставить только его работодатель: организация, предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, с которыми у налогоплательщика заключен трудовой договор. Но согласитесь, у одного человека одновременно может быть несколько работодателей. В таких случаях налогоплательщик, который желает получать стандартные вычеты по месту работы, сам должен выбрать одного из них и подать ему письменное заявление.

В этом заявлении (его пишут в произвольной форме) он указывает, на какие именно стандартные вычеты претендует. И, разумеется, к заявлению надо приложить документы, которые подтверждают, что налогоплательщик имеет право на тот или иной вычет (например, копию свидетельства о рождении ребенка или удостоверения инвалида).

В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

– в размере 3000 рублей;

– в размере 500 рублей;

– в размере 400 рублей;

– в размере 600 рублей.

Как было сказано ранее, стандартные вычеты бывают разные. Самый большой из них равен 3000 руб. в месяц. На него могут претендовать лица, которые ликвидировали последствия радиационных аварий (в частности, на Чернобыльской АЭС), пострадали от этих катастроф, а также инвалиды войны. Полный перечень налогоплательщиков, которым надо предоставлять вычет в размере 3000 рублей, представлен в НК РФ.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет в размере 500 руб.:

– Герои Советского Союза;

– Герои Российской Федерации;

– участники Великой Отечественной Войны;

– участники афганской войны;

– инвалиды с детства.

Что же касается всех остальных граждан, то их налоговую базу можно ежемесячно уменьшать на 400 руб.

Однако эти стандартные вычеты отличаются друг от друга не только размером. Дело в том, что первый (3000 руб.) и второй (500 руб.) вычеты налогоплательщики получают каждый месяц в течение всего года. В результате тот, кто имеет право на первый вычет, за год может уменьшить свою налоговую базу на 36000 руб., а тот, кто получает второй, – на 6000 руб. А вот с третьим вычетом (400 руб.) все гораздо сложнее. Его можно предоставлять лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Рассмотрим данную ситуацию на примере.

В январе 2005 года работник ОАО «Молочный завод» Кочетов С.М. подал в бухгалтерию заявление, в котором указал, что он имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. в месяц. Ежемесячно Кочетов С.М. получает ОАО «Молочный завод» заработную плату – 6000 руб.

В феврале налогооблагаемый доход работника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит 12000 руб. (6000 руб. х 2 мес.), в марте – 18000 руб. (6000 руб. х 3 мес.), а в апреле – 24000 руб. (6000 руб. х 4 мес.).

В апреле доход Кочетова С.М. превысит 20000 руб. Поэтому, начиная с этого месяца, бухгалтер ОАО «Молочный завод» удерживает из зарплаты работника налог на доходы физических лиц, исчисленный без учета стандартного вычета. Сумма налога, которую надо удержать из доходов Кочетова С.М. за январь– апрель 2005 года, будет такой:

(24 000 руб. – (400 руб. х 3 мес.)) х 13% = 2964 руб.

В бухгалтерском учете на сумму начисленного налога удержанного из заработной платы необходимо сделать корреспонденцию счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»

Работники меняют место работы, когда их вынуждают к этому обстоятельства. Это может произойти и в середине, и в конце года. И на новом месте им также могут предоставлять стандартные вычеты (разумеется, если есть соответствующее заявление). Но как бухгалтеру узнать, превысил ли в текущем году доход нового сотрудника 20000 рублей. Для этого от него нужно потребовать Справку о доходах, полученных на предыдущем месте работы (форма № 2– НДФЛ). Этот документ работнику обязаны выдать в бухгалтерии той организации, из которой он уволился.

Выше говорилось о тех стандартных вычетах, один из которых может получить каждый налогоплательщик. Но есть еще один «особый» дополнительный вычет. На него могут претендовать лишь те люди, у которых есть дети. В данном случае речь идет не только о родителях, но и об опекунах или попечителях. Мало того, свою налоговую базу могут уменьшить даже те отцы или матери, которые находятся в разводе и проживают отдельно от своих детей. Но лишь при условии, что они своевременно платят алименты, для чего они обязаны предоставить в бухгалтерию справку.

Рассматриваемый вычет составляет 600 руб. в месяц на каждого ребенка. Его можно получать с того месяца, в котором ребенок родился (были установлены опека или попечительство), и до конца того года, в котором ему исполнилось 18 лет. Ну а если молодой человек является учащимся дневной формы обучения (аспирантом, студентом, ординатором или курсантом), то его родители (опекуны, попечители) могут получать данный вычет до конца того года, в котором ему исполнится 24 года.

Независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 руб., или 500 руб., или 400 руб., налогоплательщикам, предоставляется этот стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18– летнего возраста либо 24– летнего возраста учащимися дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами, или в случае смерти ребенка (детей).

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями [1,c.378].

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был, достигнут 18 летний возраст.

Рассмотрим пример. Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В соответствии с Семейным кодексом запись о матери ребенка в книге записей актов гражданского состояния и в свидетельстве о рождении ребенка произведена по заявлению матери, запись об отце ребенка – по совместному заявлению отца и матери ребенка, или по заявлению отца ребенка, или отец записан по решению суда.

Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 Семейного кодекса в письменной форме и нотариально заверенного (по решению суда об уплате алиментов), ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением, либо уплата алиментов производится по решению суда.

В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый вычет по суммам расходов на содержание ребенка в размере 1200 руб., Если мать этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 1200 руб.

Одиноким родителям, вдовам (вдовцам), опекунам и попечителям указанный вычет предоставляют в двойном размере – по 1200 руб. (600 руб. х 2) на каждого ребенка. Правда, такой удвоенный вычет одинокие родители, вдовы и вдовцы могут получать лишь до того месяца (включительно), в котором они вновь вступят в брак.

Рассмотрим следующую ситуацию. Сотрудница ОАО «Молочный завод»  Кирилова Н.А. получает зарплату в размере 4000 руб. Несколько лет назад Кирилова Н.А. овдовела. У вдовы есть два сына, одному из них 14, а другому 20 лет. Старший сын – курсант военного училища.

В январе 2004 года Кирилова Н.А. подала в бухгалтерию организации заявление, в котором попросила предоставлять ей следующие вычеты: стандартный вычет в размере 400 руб. и два удвоенных стандартных вычета на сыновей по 1200 руб. К заявлению вдова приложила свидетельства о рождении детей, свидетельство о смерти мужа, а также справку, подтверждающую, что ее старший сын является курсантом военного училища.

В апреле 2004 года Кирилова Н.А. вновь вышла замуж.

Рассчитаем налог на доходы физических лиц, который бухгалтер       ОАО «Молочный завод» должен удержать из заработка вдовы за четыре первых месяца 2005 года.

В январе, феврале и марте 2005 года сумма этого налога будет такой: (4000 руб. – (400 руб. + 1200 руб. х 2 чел.)) х 13% = 156 руб.

Начиная с апреля 2004 года Кирилова Н.А. лишается права на удвоенный стандартный вычет на детей.

Налог на доходы физических лиц за этот месяц составит: (4000 руб. – (400 руб. + 600 руб. х 2 чел.» х 13% = 312 руб.

Таким образом, за январь– апрель 2004 года из зарплаты Кириловой Н.А. надо удержать налог в сумме 780 руб. ((156 руб. х 3 мес.) + 312 руб.). В результате она получит 15220 руб. ((4000 руб. х 4 мес.) – 780 руб.).

При этом в бухгалтерском учете на начисленную сумму НДФЛ делается корреспонденция счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Необходимо обратить внимание, что вычет на детей уменьшает налоговую базу лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 рублей [24, c.67].

На данном предприятии нет работников, которые имели бы право получить налоговые вычеты в размере 3000 рублей, 500 рублей. Поэтому рассмотрим данную ситуацию на условных примерах.

Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет, предусмотренный в размере 3000 руб.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составит
36000 руб. (3000 руб. х 12 мес.).

Налогооблагаемая база нарастающим итогом за год составит 36000 руб. (6000 руб. х 12 мес.) – (3000 руб. х 12 мес.)

При этом в бухгалтерском учете на начисленную сумму НДФЛ делается корреспонденция счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Следующий пример. Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 500 рублей.

Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3000 рублей.

У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Предоставление стандартного вычета на ребенка, производится в течении года

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется с января по декабрь независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемого налогом по ставке 13%.

При этом в бухгалтерском учете на начисленную сумму НДФЛ делается корреспонденция счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Налогоплательщик имеет право на социальные налоговые вычеты. Эти вычеты могут быть предоставлены только налоговым органом и только по окончании налогового периода. Для их получения по окончании налогового периода налогоплательщик должен подать налоговую декларацию, приложив к ней заявление и необходимые документы, подтверждающие право на данный вычет

Помимо стандартных и социальных налоговых вычетов налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода или по месту работы [16,c.287].

Кроме вышеуказанных налоговых вычетов, Налоговый Кодекс предусматривает профессиональные вычеты, а именно:

– индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, а также налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско– правового характера, имеют право на вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, выполнением работ (оказанием услуг);

– налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий изобретений и промышленных образцов, могут получить вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Профессиональным вычетам посвящена статья 221 Налого­вого кодекса РФ. Налоговые агенты (российские организации, предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций) могут предоставлять профессиональные вычеты только тем физическим лицам, которые:

– выполняли для них работы (оказывали услуги) по дого­ворам гражданско– правового характера;

– получали от них авторские вознаграждения.

В каждом случае вычет равен сумме расходов, которые понес налогоплательщик. Эти расходы ему надо подтвердить до­кументами (чеками, квитанциями и т. п.). Корреспонденция счетов по учету налога на доходы физических лиц представлена в таблице 5

Таблица 5– Корреспонденция счетов по учету НДФЛ

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1. Налоговым агентом удержан с дохода работника, относящегося к заработной плате, налог на доходы физических лиц	70	68
2. Налоговым агентом удержан налог с дохода налогоплательщика в виде дивидендов или процентов от долевого участия в деятельности организации	75– 2	68
3. Налоговым агентом удержан налог с дохода налогоплательщика, полученного по договору гражданско– правового характера.	70	68
4. Налоговым агентом удержан налог с дохода, полученного налогоплательщиком, в виде материальной выгоды от экономии на процентах по представленным налогоплательщику заемным средствам	70	68
5. Налоговым агентом удержан налог с дохода налогоплательщика в виде авторских вознаграждений или вознаграждения за создание, издание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов	70	68

 

 

Продолжение таблицы 5

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
6. Налоговым агентом удержан налог с дохода, полученного налогоплательщиком, в виде материальной выгоды от приобретения товаров по ценам ниже рыночных у взаимозависимых лиц	70	68
7. Налоговым агентом перечислена в бюджет сумма задолженности налогоплательщика по налогу	68	51

На ОАО «Молочный завод» информация для исчисления налоговой базы по налогу с доходов физических лиц формируется на основе данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. Исчисление налога осуществляется в карточке формы N 1– НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

Суммы начисленных работнику выплат ежемесячно отражаются в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (далее – налоговая карточка) в разделе 3. В этом разделе производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по другой ставке.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. С целью разграничения доходов в налоговой карточке каждому виду доходов присваивается код. Заработная плата относится к доходам, облагаемым по ставке 13%.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

– выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, при получении доходов в денежной форме;

– передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме.

При определении налоговой базы из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения, а также сумма налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику.

Налоговые вычеты можно разделить на два вида: вычеты, предоставляемые налогоплательщику в течение отчетного (налогового) периода, и вычеты, предоставляемые в конце года.

Исчисление сумм налога производится в бухгалтерии нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Исчисленная сумма налога отражается в налоговой карточке. На основании данных налоговой карточки производится бухгалтерская запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДФЛ.

В налоговой карточке, кроме исчисленной суммы НДФЛ, отражаются суммы налога, удержанные из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Соответствующая строка заполняется нарастающим итогом с начала года.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику. Если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница указывается в строке «Долг по налогу за налогоплательщиком». Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке «Долг по налогу за налоговым агентом» [23, c.215].

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Доход выплачивается фирмой в денежной форме за счет выручки, перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится не позднее даты, следующей за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода.

Перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, выплат уволенным работникам), также производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.

Сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части начисленной, но не уплаченной суммы НДФЛ отражается в бухгалтерском балансе в группе статей «Кредиторская задолженность».

Справка о доходах физического лица представляется ежегодно в налоговый орган по месту учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения о доходах физических лиц по форме N 2– НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом ФНС России. В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом– источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налога этим источником выплаты, а также сведения о налоговой базе для исчисления единого социального налога (взноса) и исчисленных суммах единого социального налога (взноса).

По просьбе работника организация обязана представить ему справку о доходах по форме N 2– НДФЛ. Справка служит основанием для заполнения налоговой декларации.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным листам. К удержаниям по исполнительным документам, относятся следующие виды удержаний

– удержания по исполнительным документам, переданным судебными исполнителями организациям для производства взысканий в пользу юридических и физических лиц;

– удержания по исполнительным надписям нотариальных контор (нотариусов).

Все перечисленные удержания являются обязательными для администрации организаций, в связи, с чем они осуществляются без издания приказа администрации и без письменного согласия работника.

Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

Так как исполнительные документы носят для работодателя обязательный характер, при поступлении в организацию они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации.

 В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

Кроме того, к исполнительным документам относятся:

– судебные приказы;

– нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

– удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

– оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;

– постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

– постановления судебного пристава– исполнителя;

– постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Удержание алиментов производиться с соблюдением положений Семейного кодекса РФ. Основаниями для производства удержаний алиментов могут являться:

– письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов;

– нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;

– исполнительные листы судебных органов (как первоисточники, так и дубликаты).

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью организации.

Размер алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей в судебном порядке, в соответствии с Семейным кодексом РФ составляет:

– 1/4 заработка на одного ребенка;

– 1/3 заработка на двух детей;

– 1/2 дохода работника на трех и более детей.

Во всех случаях работодатель не имеет права уменьшить размер долей, определенных судебными органами – это может сделать только суд.

Наряду с уплатой алиментов алиментоплательщики могут быть привлечены к уплате задолженности по алиментам. Размер задолженности определяется судебным исполнителем исходя из размера алиментов, определенного решением суда или соглашением об уплате алиментов. Если алиментоплательщик за время уклонения от уплаты алиментов не работал или нет сведений о его заработке за это время, судебный исполнитель может определить размер задолженности исходя из размера средней заработной платы в Российской Федерации на момент взыскания задолженности.

Взыскание алиментов за прошедший период в соответствии с Семейным кодексом РФ производится в пределах трехлетнего срока, предшествовавшего предъявлению исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов к взысканию. При этом в тех случаях, когда удержание алиментов не производилось по вине алиментоплательщика, взыскание алиментов производится за весь период независимо от установленного трехлетнего срока.

Размер задолженности определяется судебным исполнителем исходя из заработка и иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, за период, в течение которого взыскание алиментов не производилось. Для этого необходимо определить суммы начисленной заработной платы работника за минусом сумм налога на доходы за указанный период.

В дальнейшем, исходя из установленного размера алиментов и определяется размер задолженности алиментоплательщика.

При несогласии с определением судебным исполнителем задолженности по алиментам любая из сторон может обжаловать действия судебного исполнителя в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством.

Рассмотрим на примере порядок удержаний из заработной платы.

За отчетный месяц, в пользу Киселевой П.М. начислена заработная плата в сумме 5200 руб. Из заработной платы работника производятся удержания: по исполнительному листу в пользу стороннего лица в возмещение ущерба, причиненного недостачей товаров сумме 2400 руб.

 По распоряжению администрации организации производится излишне выплаченной заработной платы в сумме 750 руб., а также стоимости товаров, переданной работнику на сумму 1250 руб.

Приказ об удержании сумм в погашении излишне выплаченной заработной платы издан в установленные сроки, работник согласен с основанием и размером удержаний.

На содержании работника находится один несовершеннолетний ребенок, и для целей примера совокупный налогооблагаемый доход работника с начала года по отчетный месяц включительно не превысил 40000 руб., в связи, с чем при расчете налога на доходы должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты на самого работника и его двух несовершеннолетнего ребенка.

Удержания за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке: сначала необходимо рассчитать сумму налога на доходы, а затем удержания по исполнительному листу.

 Сумма налога на доходы физических лиц составила 546 руб. ((5200 руб. – 400 руб. – 600 руб.). х 13%), где 400 руб. – стандартный налоговый вычет на самого работника, а 600 руб.– стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка.

Сумма удержания по исполнительному листу составит 1163,50 руб. ((5200 руб. – 546 руб.) х 1/4);

Удержания по инициативе администрации, в погашение излишне выплаченной заработной платы составляет 750 руб.:

– ограничения в 20% – 930 руб. 80 коп. ((5 200 руб. – 546 руб.) х 20%);

– ограничения в 70% совместно с удержаниями в возмещение ущерба, причиненного недостачей – 930 руб. 80 коп. ((5 200 руб. – 546 руб.) х 70% –
2 327 руб.);

– ограничения удержания общей суммой – 750 руб.;

– сумма удержаний за отчетный месяц – 750 руб.;

Удержание в погашение стоимости продукции, выданной работнику –
1 250 руб.:

– ограничения удержаний остатком средств к выплате на руки работнику – 1577 руб. (5 200 руб. – 546 руб. – 2 327 руб. – 750 руб.);

– ограничение удержания стоимость выданной продукции – 1250 руб.;

– сумма удержания за месяц – 1 250 руб.

Всего удержаний – 4 873 руб. (546 руб. + 2327 руб. + 750 руб. + 1250 руб.).

К выдаче на руки – 327 руб. (5 200 руб. – 4 873 руб.). Заработная плата выдается на основании ведомости (приложение М).

Остаток к удержанию по исполнительному листу – 73 руб. (2 400 руб. –
2327 руб.).

Рассмотрим следующий пример удержания алиментов. В организацию поступил исполнительный лист на удержание с работника алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка с расчетом судебного исполнителя на удержание образовавшейся в связи с уклонением работника от уплаты алиментов задолженности на сумму 9400 руб..

За отчетный месяц работнику начислена заработная плата в сумме 5000 руб.

Удержания из начисленной суммы заработной платы производятся в следующем порядке. Сначала рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, а затем рассчитывается сумма алиментов.

Налог на доходы – 520 руб. ((5000 руб. – 400 руб. – 600 руб.) х 13%), где
400 руб. – стандартный налоговый вычет на самого работника, 600 руб.–стандартный налоговый вычет на ребенка работника, на которого уплачиваются алименты;

Затем рассчитывается сумма алиментов за отчетный месяц – 1120 руб.

((5000 руб. – 520 руб.) х 1/4);

Бухгалтер ОАО «Молочный завод» должен сделать проводки:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные листы».

При выдаче из кассы суммы пособия делается запись на счетах:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные листы»

Кредит 50 «Касса».

При удержании алиментов на содержание прочих членов семьи за работником во всех случаях должно быть сохранено 50 процентов дохода. При этом если такие удержания производятся наряду с взысканиями сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещение за ущерб, причиненный преступлением, то общая сумма удержаний не должна превышать 70 процентов заработной платы.

В соответствии с Семейным кодексом РФ, на администрацию организаций по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, возлагаются обязанности по ежемесячному удержанию на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа сумм алиментов из заработной платы и (или) иного дохода алиментоплательщика и уплате (переводу) их за счет алиментоплательщика не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода.

Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка.

При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

Если алименты пересылаются по почте, то суммы почтового сбора за пересылку алиментов должны взыскиваться с алиментоплательщика дополнительно к основным суммам алиментов.

Взыскание алиментов в судебном порядке прекращается в следующих случаях:

– по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

– при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

– при признании судом восстановления трудоспособности получателя алиментов или прекращении его нужды в помощи;

– при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга – получателя алиментов в новый брак;

– со смертью лица, получающего алименты (при удержании алиментов на содержание несовершеннолетних детей – в случае смерти ребенка), или лица, обязанного уплачивать алименты.

При прекращении взыскания и при отсутствии задолженности по алиментам исполнительный лист возвращается в суд, вынесший решение. При наличии задолженности исполнительный лист остается в организации до ее погашения.