Синтетический и аналитический учет движения основных средств

 

Рассмотрим порядок документального оформления и отражения в учете поступления основных средств в УГП «Гродненское троллейбусное управление».

По товарно-транспортной накладной № 0441830 от 12 октября 2012 г. УГП «Гродненское троллейбусное управление» получило от ЗАО «Спектроскопия, оптика и лазеры – авангардные разработки» спектрофотометр РВ 2201 с комплекте со специализированным программным обеспечением, кабелем интерфейсным RS 232, стеклянной и кварцевой кюветой стоимостью 45 224 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость — 9 044 800 руб.

Поставка оборудования осуществлялась согласно договора поставки № 10-09-22.

При вводе в эксплуатацию многофункционального устройства составлен акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1а) № 170 от 01.10.2012.

На основании товарно-транспортной накладной в журнале-ордере № 6 УГП «Гродненское троллейбусное управление» делаются записи (см.таблицу 2.1).

Таблица 2.1 – Журнал регистрации хозяйственных операций по поступлению спектрофотометра РВ 2201

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражение покупной стоимости спектрофотометра без НДС			45 224 000
Сумма НДС к уплате	18/11		9 044 800
Произведена оплата поставщику оборудования			54 268 800
Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость при погашении задолженности поставщику	18/12	18/11	9 044 800
Ввод в эксплуатацию спектрофотометра			45 224 000

Источник: собственная разработка по данным отчетности УГП «Гродненское троллейбусное управление»

 

Аналитический учет основных средств в УГП «Гродненское троллейбусное управление» ведется в разрезе инвентарных объектов, под которыми понимается отдельный предмет или комплекс предметов, предназначенный для выполнения определенных функций.

Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который указывается в первичных документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в УГП «Гродненское троллейбусное управление». Инвентарные номера в УГП «Гродненское троллейбусное управление» пятизначными: первые две цифры обозначают классификационную группу и подгруппу основных средств, последующие три цифры — порядковые номера объектов. Номера обозначаются на объектах путем прикрепления металлического жетона, нанесения краски или насечки.

Пообъектный аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией в инвентарных карточках учета объекта основных средств (форма № ОС-6) (Приложения Г). Инвентарная карточка открывается бухгалтерией в одном экземпляре на основании акта о приеме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1) и приложенной к нему технической документации.

В целях контроля за сохранностью инвентарных карточек в бухгалтерии ведется опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10п) в одном экземпляре (Приложение Е). В описи регистрируются инвентарные карточки по классификационным группам (видам) основных средств.

В местах нахождения (эксплуатации) объектов основных средств ведется инвентарный список основных средств (форма № ОС-13п) для пообъектного учета по материально ответственным лицам.

Данные пообъектного учета основных средств по местам их нахождения (эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета основных средств, ведущихся в бухгалтерии УГП «Гродненское троллейбусное управление».

Основные средства при необходимости перемещаются из одного структурного подразделения УГП «Гродненское троллейбусное управление» в другое. Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри предприятия применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Накладная выписывается передающей стороной в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств сдатчика, третий — получателю. Накладная подписывается материально ответственными лицами получателя и сдатчика. Сведения о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств. На внутреннее перемещение основных средств бухгалтерские записи на счетах не делаются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан.

Основные средства выбывают в следующих случаях:

• при реализации;

• при безвозмездной передаче другим предприятиям и лицам;

• при частичной или полной ликвидации;

• при вкладах в уставные капиталы других предприятий или передаче в оплату акций и др.

При реализации основных средств материально ответственное лицо, в подотчете которого находится объект, выписывает товарно-транспортную накладную (форма № ТТН-1) покупателю, получив от него доверенность на право совершения этой операции. Одновременно оформляется акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1) или групп объектов основных средств (форма№ОС-1а).

Передача основных средств другому предприятию безвозмездно или в качестве вклада в уставный фонд оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств (форма № ОС-1) или групп объектов основных средств (форма № ОС-1 а), к которому прилагаются технический паспорт и другие сопроводительные документы.

Списание основных средств осуществляется в соответствии с Положением «О порядке списания основных средств УГП «Гродненское троллейбусное управление», утвержденным 01.07.2003г. наблюдательным советом Общества.

Списание основных средств отражается в бухгалтерском учете на основании актов о списании основных средств формы № ОС-4 (Приложение Д), ОС-4а (Приложение Е), подписанных постоянно действующей комиссией, утвержденных генеральным директором, либо должностным лицом им на то уполномоченным, в соответствии с решением соответствующего органа управления Общества, например актом технического состояния. Списание с бухгалтерского учета объекта производится в месяце утверждения акта.

Колебания цен на рынке, инфляционные процессы и т. п. приводят к тому, что со временем отраженная в бухгалтерском учете стоимость при поступлении в организацию основных средств не соответствует реальной стоимости аналогичных основных средств. Во-первых, этот фактор приводит к тому, что, если не приводить в соответствие две эти величины, пользователь отчетности будет иметь неверное представление о реальной стоимости имущества конкретной организации. Во-вторых, этот аспект влияет на сумму средств, включаемых в издержки в сумме амортизационных отчислений. Это в конечном итоге приводит к искажению показателей рентабельности и налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, переоценка в УГП «Гродненское троллейбусное управление» проводится с целью приведения стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в целях его воспроизводства у организации.

В Приложении Ж представлен акт результатов переоценки. В Приложении И представлена ведомость переоценки основных средств.

Инвентаризация основных средств проводится для выявления соответствия фактического наличия этого вида имущества данным бухгалтерского учета.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (п. 3 Инструкции № 180).

В Приложении К представлен журнал проводок за декабрь 2012 г. УГП «Гродненское троллейбусное управление», в котором представлены хозяйственные операции по результатам инвентаризации.

Также в УГП «Гродненское троллейбусное управление» ведется анализ счета 01 (Приложение Л)

Необходимо отметить, что со сближением белорусского законодательства с МСФО, с 01.01.2013 г. значительно сократился список унифицированных обязательных форм бухгалтерской отчетности, в том числе и по основным средствам.