Налог на прибыль организации

Налогоплательщики:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

 

Порядок определения доходов. Классификация доходов

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – доходы от реализации.

2) внереализационные доходы.

Внереализационные доходы – в частности доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов за нарушение договорных обязательств;

- в виде полученных процентов по договорам займа и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества.

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в налоговом периоде;

- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Расходы. Группировка расходов

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Амортизируемое имущество – имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Внереализационные расходы

К таким расходам относятся, в частности:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на услуги банков;

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде;

НК РФ определен перечень расходов, не учитываемые в целях налогообложения

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма их выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10-ти лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9-ти лет.

Налоговые ставки

20% - общая ставка, в том числе 2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ.

9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;

15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

и иные ставки в отношении отдельных доходов.

 

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды – 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3-х миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, некоммерческие организации уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца.

Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговая декларация

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые декларации.

Срок представлении – не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (а исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли в сроки уплаты авансовых платежей).

По итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый учет

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.