Учет кредитов и займов и расходов по их обслуживанию

 

Основной нормативный документ – ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

Основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Для учета краткосрочных кредитов и займов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов и займов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», К данным счетам в организации должны быть открыты субсчета для учета основной суммы долга и процентов.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются: - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); - дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются: - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; - суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. При получении займа (кредита) делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66, 67. При погашении основной суммы долга и процентов – обратная запись.

Расходы по займам признаются прочими расходами (в учете составляется запись по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66, 67), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. В случае включения затрат по займам в стоимость инвестиционного актива составляется запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 66, 67.