Учет расчетов с бюджетом по основным видам налогов

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

- учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет налога на прибыль.

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов на налогу на прибыль».

ПБУ 18/02 увязывает бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, которые согласно п.3 ПБУ 18/02 подразделяются на постоянные и временные.

Постоянные разницы – это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Причины возникновения постоянных разниц приведены в п.4 ПБУ 18/02. Например, превышение фактических расходов над их нормативами (если они установлены налоговым законодательством). Информацию о постоянных разницах можно получить из регистров бухгалтерского и налогового учета.

Наличие постоянных разниц между суммой бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой базой по налогу на прибыль ведет к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО), которое отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Временные разницы – доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом (других) отчетных периодах. Временные разницы возникают вследствие несовпадения момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – сумма, оказывающая влияние на величину налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль могут быть вычитаемыми и налогооблагаемыми. Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму отложенного налога на прибыль, а налогооблагаемые временные разницы его увеличивают. Отложенный налог на прибыль состоит из отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Отложенный налоговый актив (ОНА) отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и по дебету счета 09 «Отложенный налоговый актив».

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это та часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличивается налог, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается проводкой, где дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту синтетический счет 77 «Отложенное налоговое обязательство».

По мере оплаты продукции сумма, отраженная на счете 77, включается в сумму налога на прибыль, который нужно заплатить. В этом случае налоговое обязательство списывается обратной проводкой:

Все рассмотренные показатели нужны для того, чтобы определить в бухгалтерском учете налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Для этого корректируется налог на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (убытка).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль - это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли.

Условный расход равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную главой 25 НК РФ, и действующего на отчетную дату. Сумма исчисленного условного расхода за отчетный период отражается в учете следующей записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Условный расход по налогу на прибыль»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Условный доход равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка, полученного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную главой 25 НК РФ, и действующую на отчетную дату.

Сумма начисленного условного дохода за отчетный период отражается в учете следующей записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Условный доход по налогу на прибыль».

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде называется в бухгалтерском учете текущий налог на прибыль. (ТНП)

Если при расчете получается показатель со знаком минус, то он называется текущий налоговый убыток (ТНУ). Формула для расчета ТНП:

ТНП (ТНУ) = УР(Д) + ПНО + ОНА - ОНО

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Учет транспортного налога. Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".