Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации

 

Инвентаризация – важнейшее средство контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и работой материально-ответственных лиц, проверки реальности учетных данных. При инвентаризации выявляются также те изменения в товарных запасах, которые не поддаются документальному оформлению.

Основными принципами инвентаризационной работы в организациях являются:

- полнота и точность отражения фактического наличия ценностей;

- правильность и своевременность выявления результатов проверки и отражения их в учете.

Ответственность за правильность и своевременность проведения инвентаризации возлагается на руководителя организации.

Инвентаризации подразделяются в зависимости от назначении и характера на плановые и внеплановые, по полноте охвата – на сплошные и выборочные.

Инвентаризация имущества в организациях торговли и общественного питания проводится путем обязательного пересчета, перевешивания и перемеривания ценностей.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Результаты работы инвентаризационной комиссии заносятся в инвентаризационную опись. По окончании инвентаризации учетные данные сличают с фактическими данными по описи. Если расхождений нет, главный бухгалтер делает об этом отметку на последней странице инвентаризационной описи. Если выявлены расхождения, составляется сличительная ведомость.

Расхождения могут быть двух типов: излишки и недостачи. Зачет недостач излишками не допускается. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно - материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах

Результаты инвентаризации отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором была завершена инвентаризация.

Излишки товарно-материальных ценностей приходуются по рыночной стоимости и отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в качестве внереализационных доходов и дебету соответствующих счетов – 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса» и т.п.

При наличии недостач в бухгалтерии осуществляется расчет естественной убыли товаров и проводится окончательный перерасчет результатов инвентаризации. Если будет выявлено наличие недостачи сверх норм естественной убыли, выявляется виновное лицо.

Недостачи товарно-материальных ценностей отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту соответствующих счетов - 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса» и т.п.

Потери товаров в пределах норм естественной убыли списывают со счета 94 в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Порядок учета недостач имущества организаций торговли и общественного питания, зависит от того, застраховано ли это имущество от хищений и порчи.

Если выявлена недостача застрахованного имущества, то после оформления соответствующих документов и получения возмещения от страховой компании, стоимость недостающих ТМЦ списывается с кредита счета 94 в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Сумма поступившего страхового возмещения отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». При этом право регрессного требования возмещения суммы ущерба за счет виновного лица переходит от организации к страховой компании.

Если выявлена недостача незастрахованного имущества, она относится на виновное лицо и списывается с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При возмещении виновным лицом причиненного ущерба кредитуется счет 73-2 в корреспонденции со счетом 50 «Касса» - при внесении соответствующей суммы денежных средств в кассу организации или со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при удержании суммы недостачи из заработной платы виновного лица. При определении ущерба, причиненного работодателю, в соответствии с требованиями ТК РФ учитывается только прямой действительный ущерб, размер которого определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Если виновное лицо не установлено или во взыскании недостачи отказано судом, сумма недостачи списывается с кредита счета 94 в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

 

 

Учет экспортных операций

 

У экспортера учет продукции собственного производства, реализованной на экспорт, ведется с использованием счета 43 «Готовая продукция». Организация, экспортирующая товары, ведет их учет по цене приобретения на счете 41 «Товары». Отгруженная на экспорт продукция (товар) до момента реализации учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Для отражения движения экспортного товара по всем этапам пути в учете рекомендуется открывать субсчета второго порядка. Например, такие субсчета могут быть открыты для отражения операций по:

отгрузке товаров в порт или на пограничный железнодорожный пункт;

прибытию товаров в порт или на пограничный железнодорожный пункт;

отгрузке товаров из порта или пограничного железнодорожного пункта в адрес покупателя;

прибытию товара в пункт назначения и размещению его на складе.

Если отгрузка товара производится по единой международной транспортной накладной в страны, с которыми есть соответствующие соглашения, у экспортера не возникает необходимости в открытии субсчетов второго порядка из-за отсутствия указанных операций. Экспортный товар в этом случае идет до пункта назначения без перевалки и хранения. При получении международной транспортной накладной в учете делается запись: Д-т 45, К-т 43, 41.

Накладные расходы по экспорту учитываются на счете 44»Расходы на продажу» с открытием субсчетов "Накладные расходы в рублях" и "Накладные расходы в валюте".

К накладным расходам по экспорту в иностранной валюте относятся:

перевозка, хранение товаров на складах за границей Российской Федерации;

брокерская комиссия;

таможенные сборы.

К накладным расходам по экспорту в рублях относятся:

расходы по перевозке до границы Российской Федерации;

расходы по хранению в портах и на складах Российской Федерации;

экспортная пошлина;

акцизы;

таможенные сборы.

Расходы, связанные с исполнением контракта, распределяются между обеими сторонами в соответствии с базисными условиями поставок. Согласно Международным правилам толкования торговых терминов "Инкотермс" в зависимости от условий поставки, предусмотренных в договоре экспорта, выделяются 4 группы: E, F, C, D.

Группа E - продавец предоставляет экспортный товар покупателю непосредственно в своих помещениях.

Группа F - продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, который обеспечивается покупателем.

Группа C - продавец обязуется заключить договор перевозки, однако без принятия на себя риска случайной гибели или повреждения товара или каких-либо дополнительных расходов после отгрузки товара.

Группа D - продавец несет все расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения.

Реализация экспортного товара отражается в учете на дату перехода права собственности на товар. Момент перехода права собственности устанавливается на основании договора, в котором эта дата должна быть указана. На момент перехода права собственности в бухгалтерском учете экспортера делается запись: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т 90-1 «Выручка» - на контрактную стоимость по курсу на дату совершения операции. Одновременно товар списывается с учета: Д-т 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 45, субсчет "Товары, отгруженные на экспорт" или "Товары, отгруженные из порта по экспортному контракту". На сумму накладных расходов делается запись: Д-т 90-2, К-т 44.

Выручка от продажи продукции на экспорт подлежит отражению в учете в момент признания доходов организации.

Если стоимость товара в экспортном контракте выражается в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета на дату перехода права собственности на экспортируемую продукцию экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода собственности.

При оформлении товара на таможне уплачиваются экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы. Перечень таможенных платежей содержится в ст.110 Таможенного кодекса РФ.

Таможенный сбор за таможенное оформление товаров составляет 0,1% в рублях и 0,05% - в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

Экспортер должен оформить контракт, паспорт сделки, ГТД. Для банка при этом необходимо оформить досье:

1) копию контракта;

2) оригинал паспорта сделки экспортера (оригиналы переоформленных паспортов);

3) ксерокопию ГТД;

4) учетную карточку таможенно - банковского контроля.

Для таможни необходимо оформить:

1) копию контракта;

2) копию паспорта сделки экспортера;

3) ГТД.

При проведении экспортных операций банк взимает плату за валютный контроль. В бухгалтерском учете экспортера эта сумма относится к расходам по обычным видам деятельности (дебет счетов 20, 25, 26, 44), а не к операционным расходам, так как функция валютного контроля не является банковской услугой.

Необходимо также помнить, что организации осуществляют обязательную продажу валютной выручки, полученной от экспорта товаров, работ, услуг, в размере 25% выручки. Если организация оплатила накладные расходы в иностранной валюте с текущего валютного счета, то на сумму этих расходов уменьшается выручка для обязательной продажи валюты. Осуществлять обязательную продажу необходимо не позднее чем через семь календарных дней после поступления выручки.

Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. Если между ними заключен договор поручения, то посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта не принимает участия. Сторонами сделки по контракту являются экспортер и иностранный покупатель. В учете посредника движение товара не отражается. В учете экспортера отражаются только расчеты за услуги посредника, остальные записи аналогичны тем, которые делаются при осуществлении экспортных операций без участия посредника.

Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии, то контракт с иностранным покупателем заключается от имени посредника, но за счет экспортера. В этом случае сторонами сделки по контракту выступают посредник и иностранный покупатель. В бухгалтерском учете у посредника будут отражаться операции по расчетам с иностранным покупателем и операции по расчетам с комитентом. Так как право собственности на товар к посреднику не переходит, он не ведет учет поставок экспортного товара и не отражает их реализацию. В учете экспортера отражаются операции по отгрузке и поставке экспортного товара, расчеты с посредником и обязательная продажа валютной выручки. Комиссионер в такой ситуации выступает в роли продавца. При этом, если комиссионер получает комиссионное вознаграждение в иностранной валюте, он обязан продать валютную выручку в установленном порядке. После поступления экспортной выручки комиссионер либо удерживает комиссионное вознаграждение и другие возмещаемые расходы и остаток перечисляет комитенту, либо сам совершает обязательную продажу валютной выручки (в соответствии с условиями договора комиссии).