Учет товарообменных операций

 

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Статьей 567 ГК РФ также устанавливается, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 ГК РФ "Мена" и существу меновых операций. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Отсюда вытекают две специальные характеристики меновых операций, которые непосредственно влияют на методику их бухгалтерского учета:

1. предметом договора мены могут выступать только вещи

2. положения ст.567 ГК РФ относительно применения к мене правил договора купли-продажи не означает, что ГК ставит знак равенства между ними.

При учете меновой сделки необходимо отразить факты прекращения права собственности на передаваемое имущество и оприходовать получаемые по договору ценности. Следовательно, для отражения обмена товаров в учете следует определить:

а) момент перехода права собственности на обмениваемое имущество;

б) сумму оценки приходуемых и реализуемых ценностей;

в) сумму оценки операций по обмену товаров для целей налогообложения.

Специальный порядок определения момента перехода права собственности на обмениваемые товары устанавливается ст.570 ГК РФ. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Это означает, что товары, переданные покупателю по меновой сделке, до получения от него причитающихся по договору ценностей продолжают оставаться собственностью организации-продавца. И, наоборот, полученные от поставщиков по договору мены товары до передачи причитающегося поставщикам имущества не переходит в собственность приобретающей их организации. Согласно Инструкции по применению Плана счетов имущество (товары) организации, переданные (отгруженные) покупателям, право собственности на которые остается у организации-продавца, отражаются на счете 45 "Товары отгруженные". Товары, поступившие от поставщиков, и оприходованные на склад, право собственности на которые до установленного договором или законом момента остается у организации-поставщика, отражаются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Схема проводок с применением в организации счетов 45 (если сначала произошла отгрузка реализуемого товара, а потом оприходование приобретаемого) и 002 (если сначала произошло оприходование приобретаемого товара, а потом отгрузка реализуемого) применяется в том случае, если отгрузка и оприходование обмениваемых товаров произошли в разных отчетных периодах.

Величина выручки для целей бухгалтерского учета по договорам мены принимается к учету исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных организацией (п.6.3 ПБУ 9/99). Стоимость этих товаров (ценностей) нужно установить исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Если стоимость полученных товаров (ценностей) установить невозможно, то величину выручки определяют исходя из стоимости передаваемых товаров. При этом берется не себестоимость, а цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

Оценка приходуемых ценностей производится исходя из стоимости передаваемых товаров (ценностей). Цена передаваемых ценностей устанавливается исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимости аналогичных товаров (ценностей).

Отгрузка и получение товаров (ценностей) по договору мены отражается в обычном порядке. Погашение взаимной задолженности отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Разницу, возникающую после проведения зачета требований, следует отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе контролировать цены бартерных (меновых) операций для целей налогообложения и при их отклонении более чем на 20% от уровня рыночных цен, доначислять налоги на прибыль и на добавленную стоимость исходя из рыночных цен. всю необходимую информацию для определения рыночной цены следует черпать только в официальных источниках, которыми могут быть:

- официальные сведения о биржевых котировках;

- информация государственных органов статистики и ценообразования;

- информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.

В отношении учета НДС по приобретенным ценностям и отнесения его к вычету, следует иметь ввиду, что сумма фактически уплаченного налога при приобретении товаров исчисляется исходя их балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты (ст. 172 НК РФ). Это означает, что при передаче продукции собственного производства в обмен на другие ценности, к вычету в качестве НДС уплаченного принимается сумма в 20% от себестоимости этой продукции (а не от продажной стоимости). Поэтому, как правило, не вся сумма НДС, учтенная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», по бартерным операциям подлежит вычету и отнесению в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Незачтенную сумму НДС следует отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».