Учет отгрузки готовой продукции

Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги). Предприятия реализуют свою продукцию на основании договоров с покупателями (заказчиками). При заключении договоров поставщики и покупатели продукции руководствуются действующим законодательством. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанным с договорами поставки и купли-продажи, является глава 30 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.

По договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

При отгрузке готовой продукции поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ. При этом суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из:

· стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»);

· стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»);

· расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»); выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС) или физическими лицами (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

· налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 90-4 «Акцизы» и др.).

Расчеты за поставляемые товары согласно ст. 516 ГК РФ производятся покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву). Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

- последующая оплата, т.е. после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

В случае предварительной оплаты на основании выписки банка поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

- на сумму зачисленных денежных средств –

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»;

- на сумму НДС по авансам полученным –

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные»,

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость (ст. 162 НК РФ), за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

 

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Выписка банка; платежное поручение	Получена предоплата за продукцию	50; 51; 52; 55	62*
Договор; выписка банка; налоговая декларация по НДС	Начислен НДС к уплате в бюджет	62*
Накладные; счета на отгруженную продукцию	Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию		90-1
Счет-фактура	Начислен НДС по отгруженной продукции	90-3
Счет; накладная; счет-фактура	Восстановлен НДС с суммы предоплаты		62*
Справка бухгалтерии	Зачтена сумма предоплаты за отгруженную продукцию	62*

 

* Субсчет «Авансы полученные».

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

· покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

· авансам полученным;

· векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

· векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

· векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» – себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90-1 «Выручка» – выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.

 

 

 

Счет 62-2
Дебет «Расчеты по авансам полученным» Кредит
		Задолженность предприятия перед покупателями и заказчиками (по полученным авансам)
	Сальдо начальное
51, 52	Возвращен ранее полученный аванс за не поставленную продукцию	Поступили авансы (предварительная оплата) под предстоящую поставку продукции	51; 52
Кредит	Дебет
62-1	Зачтен аванс после отгрузки покупателю продукции	Отражен НДС от суммы полученного аванса при его зачете
Кредит	Дебет
Кредит	Начислен НДС по авансам полученным
	Задолженность
		предприятия перед покупателями и заказчиками по авансам на конец периода
	Сальдо конечное

 

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Переход права собственности при передаче продукции (готовая продукция учитывается по фактической себестоимости)
Накладная; приказ-накладная; отгрузочные документы	Отражена стоимость отгруженной продукции по ценам продажи на момент перехода права собственности (с НДС и акцизами)		90-1
Накладная; приказ-накладная; отгрузочные документы	Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2
Счет-фактура	Выделен НДС на стоимость продукции по ценам продажи	90-3
Выписка банка	Перечислены денежные средства за реализованную продукцию
Бухгалтерская справка-расчет	Отражен финансовый результат от продажи продукции заключительными оборотами месяца (без учета других хозяйственных операций):
на сумму прибыли	90-9
на сумму убытка		90-9
Переход права собственности при оплате продукции
Нормативы себестоимости; накладная на передачу готовой продукции в места хранения	Принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости	43-1*
Договор поставки; накладная	Отражена отгрузка продукции покупателю (по нормативной себестоимости)		43-1*
Нормативы себестоимости; бухгалтерская справка-расчет	Отражено отклонение фактической себестоимости изготовленной продукции от ее учетной стоимости:
- превышение фактической себестоимости продукции над ее учетной стоимостью (если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью)	43-2**
Бухгалтерская справка	Списана сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию		43-2**
Выписка банка по расчетному счету	Отражено поступление оплаты за отгруженную продукцию (по стоимости продажи, в т.ч. НДС)
Договор купли-прода- жи; выписка банка по расчетному счету	Признана выручка от реализации продукции (по продажной стоимости, в т.ч. НДС)		90-1
Бухгалтерская справка	Списана себестоимость реализованной продукции (по фактической себестоимости отгруженной продукции пропорционально сумме фактической оплаты)	90-2
Счет-фактура	Выделен НДС на продажную стоимость продукции	90-3
Бухгалтерская справка-расчет	Выявлена прибыль от реализации (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций)	90-9

 

 

Таким образом, порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике. Продажа готовой продукции в бухгалтерском учете отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет расходов на продажу

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

 

 

 

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

· на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

· по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

· комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

· по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

· на рекламу;

· на представительские расходы;

· другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность при частичном списании, распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку.

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (т.е. включаются в себестоимость конкретной партии продукции, к которой они относятся). При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а в случае их отсутствия – закрепленных внутренними распорядительными документами.

Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуска товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

На счетах бухгалтерского учета операции по учету расходов на продажу отражаются следующим образом:

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам, используемым при продаже продукции		02;
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией продукции
Расчетно-платежная ведомость; бухгалтерская справка-расчет	Начислен единый социальный налог на заработную плату работников, связанных с реализацией продукции
Авансовый отчет	Отражены командировочные расходы
Авансовый отчет	Отражены представительские расходы
Счет поставщика; бухгалтерская справка-расчет	Отражены расходы на рекламу
Договор; счет комиссионера	Отражены комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям
Товарно-транспортная накладная; счет перевозчика	Отражены транспортные расходы сторонних организаций
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей; бухгалтерская справка-расчет	Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли
Бухгалтерская справка	Расходы на продажу за отчетный период относятся на себестоимость продукции
Бухгалтерская справка-расчет	На себестоимость реализованной продукции относится доля транспортных расходов
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей	Отражена недостача товаров, связанная с реализацией продукции
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей; приказ руководителя	Списаны потери, связанные с реализацией продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария и т.п.)

 

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Вопросы для самопроверки

1. Какие изделия относятся к готовой продукции? Назовите показатели учета готовой продукции.

2. Какими способами ведется учет готовой продукции на складе? Какими документами оформляются поступление и отгрузка готовой продукции?

3. Как должна быть оформлена книга продаж и в течение какого срока она должна храниться?

4. Какие применяются варианты оценки готовой продукции? Какие счета ведутся в бухгалтерии при учете готовой продукции?

5. Какой счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками? Какой аналитический учет необходимо вести по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками»?

 

Глава 19.
инвестиционная деятельность предприятия

Понятие инвестиций

Инвестиции – помещение капитала в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности с целью получения прибыли и (или) достижения другого полезного эффекта.

К инвестициям относятся: денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности.

Инвестиции являются решающим условием экономического развития, так как обеспечивают воспроизводственный процесс на долгосрочную перспективу. Для устойчивого развития экономики необходимо постоянное стимулирование инвестиционной деятельности.

Инвестиционная политика – составное звено экономической политики предприятия, определяющая объем, структуру и направление инвестиционных ресурсов. Это система мер по привлечению и мобилизации инвестиционных ресурсов, с одной стороны, и оптимизации инвестиционных целей и инвестиционного процесса для обеспечения экономического развития предприятия – с другой.

Любому предприятию необходима разумная и целенаправленная инвестиционная политика. Вложение капитала в реализацию различных проектов несет в себе задачу достижения определенных целей в зависимости от проводимой предприятием политики. Цели могут быть самыми различными: повышение рентабельности производственного процесса (например, замена устаревшего оборудования и, как следствие, повышение его эффективности); расширение производства для увеличения доли рынка; технологический прорыв и т.д.

Обоснование экономической целесообразности инвестиций, объемов и сроков их осуществления, а также описание практических действий по их реализации (бизнес-план) носит название инвестиционного проекта. Основными критериями, определяющими принятие того или иного проекта, являются: стоимость проекта, сроки его реализации, прирост капитала инвестора в результате реализации проекта. Для реализации нескольких инвестиционных проектов на предприятии разрабатывается инвестиционная программа.

Различают реальные (прямые) и финансовые (портфельные) инвестиции. Реальные инвестиции – это вложение капитала в расширение и развитие производства, в создание и воспроизводство основных фондов. Такие инвестиции имеют, как правило, долгосрочный характер, и их называют капитальными вложениями. Финансовые инвестиции – инвестиции, вкладываемые в акции, облигации и другие ценные бумаги, формируемые, как правило, в виде портфеля ценных бумаг. Под инвестиционным портфелем понимается некая совокупность ценных бумаг, принадлежащих физическому или юридическому лицу, выступающая как целостный объект управления и включающая ценные бумаги разного вида, разного срока действия и разной ликвидности.

Пунктом 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» предусмотрено, что в бухгалтерском учете организации затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.