Факторный анализ себестоимости по статьям затрат

Группировка затрат по статьям дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.

Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.

Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер. По некоторым отраслям и видам деятельности разработаны новые методические рекомендации, более соответствующие реалиям рыночной экономики, или актуализированы старые. Вместе с тем предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности. В некоторых отраслях выделяются, например, ьранспортно-заготовительные расходы, амортизационные отчисления (в силу большого удельного веса) и т.д.

Типовая номенклатура статей затрат включает:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4.Топливо и энергия на технологические цели.

5. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве продукции.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы

12. Расходы на продажу.

Первые 11 статей калькуляции образуют производственную себестоимость.

Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и продажи продукции.

Процесс калькулирования себестоимости также включает:

1) Разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией, оценку затрат на незавершенное производство;

2) Исчисление затрат на забракованную продукцию;

3) Оценку отходов производства и побочной продукции;

4) Исчисление суммы затрат по каждой статье, относящихся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат;

5) Отнесение (распределение, суммирование) затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования;

6) Исчисление себестоимости калькуляционной единицы продукции.

Разработка алгоритма калькулирования, таким образом, включает в себя методическую проработку представленных пунктов с учетом адекватной оценки особенностей хозяйственной деятельности организации.

В процессе анализа затрат по статьям калькуляции прежде всего необходимо определить изменение фактической суммы затрат отчетного периода от базовой, скорректированной на отчетный объем и ассортимент продукции по каждому изделию.

 

Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия.В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала.

Расход сырья и материалов на единицу зависит от изменения норма расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии. Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку). В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает. Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции. Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.

Анализ затрат на материалы выполняет задачи:

· контроль за соблюдением установленных норм расхода материала (прогрессивность норм расхода материалов),

· выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

· определение путей экономии материальных ресурсов.

Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:

· изменения количества расходуемых материалов (норм расхода);

· изменения цен на материалы;

· замены одного вида материала на другой.

Степень влияния каждого фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепных подстановок [22].

Для того чтобы определить изменение (прирост или снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия (± МЗ iнр), необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора (± Н_pi) умножить на плановую цену (Z_iпл) и фактический объем производства i-го вида продукции (V_iф):

± МЗ _iнр = ± Н_pi х Z_iпл х V_iф (факторы нормы расхода)

Для того чтобы определить, как изменилась общая сумма материальных затрат за счет факторов, влияющих на цену (±МЗ_zi), необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов (±Z_i) за счет i-го фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида (Q _{мр. iф}):

± МЗ _zi = ±Z_i х Q _{мр iф}

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить, как изменились материальные затраты на единицу продукции (± УМЗ),необходимо разность между нормой расхода заменяющего (УР₁) и заменяемого (УР_о) материала умножить на ценк заменяемого материала (Z_о):

±УМЗ = (УР₁ - УР_о) х Z_о,

Либо разность между ценой заменяющего (Z1) и заменяемого (Zо) материала умножить на норму расхода заменяющего материала:

±УМЗ = (Z₁ - Z_о) х УР₁

Аналитические расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня. В процессе анализа определяются: динамика оплаты труда на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, определяющие ее величину, и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат. Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема производства товарной продукции; изменением структуры производства и изменением уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции и среднечасовой заработной платой. Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа зарплаты в составе себестоимости отдельных изделий используются калькуляции. Анализ осуществляется в следующей последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду оплаты труда. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции, узменение уровня оплаты труда. Определяется способом цепных подстановок Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей величины прямой зарплаты – изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой техники, технологии [22].

Анализ зарплаты в себестоимости отдельных изделий зависит от изменения объема выпуска (V_вп), от удельной трудоемкости (Те`), среднечасовой зарплаты (З_{пл ч}):

З_{пл iч} = V_впi х Те `_i х З_{пл iч}

Расчет качественного влияния факторов осуществляется способом цепных подстановок. Увеличение зарплаты на выпуск отдельных изделий считается оправданным при увеличении выпуска продукции и снижении трудоемкости продукции. Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для расчета количественного влияния факторов используется способ абсолютных разниц. Анализ осуществляется в следующей последовательности. Определяется абсолютное отклонение по показателям заработной платы на изделие. Далее определяется количественное влияние факторов:

· абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на плановое значение среднечасовой зарплаты – за счет изменения трудоемкости;

· абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножается на фактический уровень трудоемкости продукции – за счет изменения среднечасовой оплаты труда.

По результатам проведенных расчетов делают выводы и предложения.