Виды себестоимости и классификация затрат

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

– цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности, прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

– производственная себестоимость, кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

– полная себестоимость – показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Важнейшими показателями, характеризующими общий уровень издержек производства на предприятии, являются себестоимость товарной и себестоимость реализуемой продукции. При выпуске одного или нескольких видов продукции уровень и динамику затрат характеризует себестоимость единицы продукции.

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов. Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя следующие основные группы расходов:

– материальные затраты (расходы);

– затраты на оплату труда;

– амортизация;

– прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены – в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, а также от их производственного назначения. Например, в группу затрат на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственным рабочим, обслуживающему персоналу, аппарату управления и т.д.). Данные элементы затрат рассмотрены в Налоговом кодексе (ст. 254, 255, 256, 264), где четко указано, как они относятся на себестоимость продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости. Для этого исчисляют процентное отношение удельного веса каждого вида затрат ко всей себестоимости. Отрасли промышленности существенно различаются по структуре себестоимости продукции (работ, услуг). В одних отраслях преобладают затраты на заработную плату (трудоемкие отрасли), в других – материальные затраты (материалоемкие отрасли), в третьих – расходы на электроэнергию (энергоемкие отрасли), в четвертых – амортизация (фондоемкие отрасли), в пятых – затраты на топливо (топливоемкие) и т.д. Легкая промышленность является материалоемкой отраслью.

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции на любом уровне.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Как правило, по статьям расходов выделяются:

– сырье и материалы;

– топливо и энергия на технологические нужды;

– основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

– отчисления на социальные нужды;

– расходы на подготовку и освоение производства;

– расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

– цеховые расходы (общецеховые, общепроизводственные);

– общезаводские расходы (общефабричные, общехозяйственные);

– прочие производственные расходы;

– внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

После группировки затрат по калькуляционным статьям образуется ряд комплексных статей, состоящих из нескольких элементов расходов. К таким статьям, в частности, относятся цеховые расходы, общезаводские расходы, внепроизводственные расходы и др. В указанные статьи входят затраты, относящиеся к различным элементам, например, заработная плата, амортизация и пр. Комплексными расходами – затраты по ремонту и обслуживанию основных средств, затраты транспортных цехов предприятия и т.д. Для комплексных или многоэлементных статей составляются соответствующие сметы, в которых затраты раскладываются по элементам.

2. По характеру участия в создании продукции (процессе производства). При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). К ним относятся затраты на сырье, основные материалы и комплектующие изделия, топливо и энергию, заработную плату производственных рабочих и т.д. Выделяются также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производства – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака. Накладные расходы при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), как правило, включаются в себестоимость путем косвенного их распределения пропорционально какому-либо показателю (основной заработной плате производственных рабочих, Машино-часам работы оборудования, производственной себестоимости и т.д.).

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты, возникающие на предприятии, могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

Таблица 5.1

Классификация затрат

 

Признак классификации	Виды затрат
Экономические элементы	Элементы затрат
Статьи себестоимости	Принятые статьи себестоимости
Отношение к процессу производства	Основные, накладные
Состав	Одноэлементные, комплексные
Способ отнесения на себестоимость	Прямые, косвенные
Роль в процессе производства	Производственные, внепроизводственные
Возможность охвата планом	Планируемые, непланируемые
Отношение к объему производства	Переменные, постоянные
Периодичность возникновения	Текущие, единовременные
Отношение к готовому продукту	Затраты: на готовый продукт, на незавершенное производство
Отношение ко времени	Прошлые, текущие, будущие
Место возникновения	Затраты по подразделениям (центрам ответственности)

 

Перечисленные группировки затрат являются традиционными. На предприятиях возможно использование и других классификаций затрат, которые могут применяться в целях планирования и управления. Например, в зависимости от времени возникновения, и отнесения на себестоимость продукции расходы могут быть текущие, будущих периодов и предстоящие. Текущие затраты возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся в данном отрезке времени, но и относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле в зависимости от установленного в отрасли срока и норм их погашения (затраты по освоению производства новых видов продукции, относимые на себестоимость). Предстоящие расходы – еще не возникшие, но на которые резервируются средства в сметно-нормативном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.д.). Этот вид классификации позволяет обеспечить экономически обоснованное равномерное во времени распределение за­трат на производство и сбыт продукции.

В табл. 5.1 представлен один из вариантов группировки затрат по различным признакам. Данная классификация может быть расширена или, наоборот, сужена, в зависимости от нужд конкретного предприятия.

Планирование себестоимости основывается на данных учета, калькулирования и анализа фактических затрат.