Облік забезпечень зобов'язань

 

Слід відмітити, що П(С)БО 11 поєднує в собі положення, викладені у наступних МСФЗ:

1. МСФЗ (ІАS) 1 "Подання фінансової звітності";

2. МСФЗ (ІАS) 10 "Непередбачені події і події, які сталися після дати балансу".

3. МСФЗ (ІАS) 20 "Облік урядових субсидій і розкриття інформації про урядову допомогу";

4. МСФЗ (ІАS) 32 "Фінансові інструменти: розкриття і подання інформації"';

5. МСФЗ (ІАS) 37 "Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи".

Забезпечення - це зобов'язання, для яких сума або час майбутніх платежів є невизначеними. Відповідно до МСФЗ під забезпеченням розуміють теперішню заборгованість підприємства, яка виникає в результаті минулих подій та погашення якої, як очікується, призведе до вибуття з підприємства ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди (що відповідає загальному визначенню зобов'язань за МСФЗ). їх необхідно відрізняти від інших зобов'язань, таких як торговельна кредиторська заборгованість і нарахування. Відповідно до МСФЗ (1А8) 37 "Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи" забезпечення визнається зобов'язанням і трактується як зобов'язання з невизначеним строком або сумою погашення.

В окремих країнах забезпечення не визнається зобов'язанням, оскільки концепція зобов'язання викладена вузько й охоплює тільки ті суми, які можуть бути визначені без застосування попередніх оцінок.

Класифікацію забезпечень за ознакою регулювання МСФЗ наведено на рис. 18.3.

 

 

18.3. Класифікація забезпечень за ознакою регулювання відповідними МСФЗ

 

Порівняльну характеристику П(С)БО і МСФЗ з обліку забезпечень зобов'язань наведено в табл. 18.1.

 

Таблиця 18.1. Порівняльна характеристика П(С)БО 11 і МСФЗ (ІАS) 37 щодо обліку забезпечень зобов'язань

Критерій	П(С)БО 11 "Зобов'язання"	МСФЗ (ІАS) 37 "Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи"
1. Визначення поняття	Забезпечення - це зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу
2. Визнання	Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов'язання, погашення якого імовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють у собі економічні вигоди, та його оцінка може бути достовірно визначена (п. 14)	Забезпечення слід визнавати, якщо: 1) підприємство має теперішню заборгованість (юридичну або конструктивну) внаслідок минулої події; 2) імовірно, що вибуття ресурсів, які втілюють економічні вигоди, буде потрібним для погашення заборгованості; 3) можна достовірно оцінити суму заборгованості (п. 14)
3. Оцінка	Сума забезпечення визначається за обліковою оцінкою ресурсів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов'язання, на дату балансу. Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію визначається за сумою прямих витрат, які не пов'язані з діяльністю підприємства, що триває (п. 6)	Сума, визнана як забезпечення, має бути найкращою оцінкою видатків, необхідних для погашення теперішньої заборгованості на дату балансу (п. 36)
4. Зміни у забезпеченнях	Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби, коригується (збільшується або зменшується). У разі відсутності імовірності вибуття активів для погашення майбутніх зобов'язань сума такого забезпечення підлягає сторнуванню (п. 18)	Забезпечення слід переглядати на кожну дату балансу та коригувати для відображення поточної найкращої оцінки. Якщо вже немає імовірності, що вибуття ресурсів, які втілюють у собі економічні вигоди, буде потрібним для погашення заборгованості, забезпечення слід сторнувати (п. 59)
5. Використан­ня забезпечень	Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створено (п. 17). Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства (п. 14)	Забезпечення слід використовувати лише для тих витрат, для яких його було первісно визнано (п. 61). Не слід визнавати забезпечення для майбутніх операційних збитків (п. 63)
6. Розкриття інформації	У Примітках до річної фінансової звітності підприємство щодо кожного класу забезпечень наводить таку інформацію: – цільове призначення; – причини невизначеності та очікуваний строк погашення залишок забезпечення на початок і кінець звітного періоду; – збільшення забезпечення протягом внаслідок забезпечення або додаткових відрахувань; – сума забезпечення, що використана протягом звітного періоду; – невикористана сума забезпечення, що сторнована у звітному періоді; – сума очікуваного відшкодування витрат іншою стороною, що врахована при оцінці забезпечення (п, 21)	У Примітках до фінансової звітності підприємство щодо кожного класу забезпечень наводить таку інформацію: – балансову вартість на початок і кінець періоду; – додаткові забезпечення, здійснені протягом періоду, включаючи збільшення існуючих забезпечень; – суми, використані (тобто, витрачені та списані за рахунок забезпечення) протягом періоду; – невикористані суми, сторновані протягом періоду; – збільшення протягом періоду дисконтованої суми, яке виникає з плином часу, і вплив будь-якої зміни ставки дисконту (п. 84)

 

В зв'язку з тим, що МСФЗ було взято за основу при розробці національних П(С)БО, основні положення у цих документах щодо обліку забезпечень містять лише незначні несуттєві розбіжності у формулюваннях.