В3. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.

Финансовый результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат от продаж по обычным видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль. Учитывая, что нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала организации, порядок ее учета изложен в гл.11 "Учет собственного капитала организации".

После определения финансового результата, сложившегося у организации по итогам ее работы в отчетном году, чистая прибыль (убыток), выявленная на счете 99 "Прибыли и убытки", списывается заключительными оборотами отчетного года в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет учета прибыли к утверждению (распределению). При наличии убытка он списывается в дебет данного субсчета счета 84.

При этом финансовый результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.

В соответствии с законодательством данный финансовый результат до его фактического определения (по итогам года) и утверждения участниками (акционерами) может быть использован на образование резервного капитала (фонда), который создается за счет чистой прибыли по итогам работы за квартал, полугодие.

Участники общества с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками, а также создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, установленных уставом общества.

В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года до закрытия счета 99 "Прибыли и убытки" могут отражаться операции по авансовому использованию прибыли. В случае если данное решение до даты представления в установленном порядке бухгалтерской отчетности не будет утверждено на собрании участников (акционеров), оно будет отражаться также как авансовое использование прибыли.

Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.

Объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы.

Исходя из предусмотренного статьей 315 НК РФ порядка формирования налоговой базы доход от реализации, полученный налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, складывается из сумм выручки от реализации по различным операциям (видам деятельности): выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка от реализации покупных товаров; выручка от реализации прочего имущества (к прочему имуществу в соответствии со статьей 268 НК РФ относится имущество, находящее в собственности налогоплательщика, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества); выручка от реализации имущественных прав (учитывая различия в порядке налогообложения данных операций, необходимо формирование отдельно выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг и выручки от реализации права требования); выручка от реализации амортизируемого имущества; выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств. Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам операций (видам деятельности). Это также следует из статьи 316 НК РФ, в соответствии с которой доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

БИЛЕТ № 4