Тема 7. Организация раздельного учета при совмещении нескольких режимов налогообложения

 

Задача 7.1

Условие. ООО «Лето» осуществляет два вида деятельности: рознич­ная торговля и производство. Розничная торговля переведена на уплату ЕНВД, по производственной деятельности третий год используется УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

У организации имеется сейф со сроком полезного использования 21 год и остаточной стоимостью на момент перехода на УСН 30 000 руб.

За текущий год получены доходы от реализации (руб.):

 

Период	ЕНВД	УСН	Общий доход
I квартал	300 000	600 000	900 000
II квартал	400 000	650 000	1 050 000
III квартал	350 000	590 000	940 000
IV квартал	450 000	620 000	1 070 000

 

Задание. Определите, какую долю остаточной стоимости организа­ция ежеквартально включала в состав расходов в целях УСН в текущем году.

 

Задача 7.2

Условие. ООО «Фитнес-клуб» оказывает спортивные услуги и осу­ществляет розничную торговлю спортивной одеждой и инвентарем (площадь магазина 30 м²). Розничная торговля переведена на ЕНВД. В I квар­тале получены следующие финансовые показатели:

- выручка от услуг фитнес-клуба - 200 000 руб.;

- прямые расходы на работу фитнес-клуба (аренда помещения клуба,

- амортизация оборудования, зарплата инструкторов с отчислениями) - 80 000 руб.;

- выручка от работы магазина - 110 000 руб.;

- себестоимость товара - 65 000 руб.;

- прямые расходы на работу магазина (зарплата продавцов, аренда помещения, амортизация торгового оборудования) - 15 000 руб.;

- косвенные расходы (содержание аппарата управления: зарплата, техника, аренда общих помещений и т.п.) - 45 000 руб.

Задания: распределить косвенные расходы; рассчитать налоговую ба­зу и определить сумму единого налога при УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») и ЕНВД.

 

Задача 7.3

Условие. На балансе организации числится земельный участок и зда­ние, остаточная стоимость на начало года составляет 5 млн руб. Недвижи­мость сдается в аренду, выручка за год 1,3 млн руб.

Расходы за предыдущий год составили:

- коммунальные платежи 306 800 руб., в т. ч. НДС 46 800 руб.;

- стоимость добровольного страхования помещения на год - 20 000 руб.;

- канцтовары и хозяйственные материалы 16 000 руб.;

- услуги связи (телефон) 20 000 руб., в т. ч. НДС 3 050 руб.;

- консультационные услуги - 2 000 руб.;

- амортизация здания 108 900 руб.;

- земельный налог - 45 000 руб.

На предприятии работают 4 чел., средняя ежемесячная зарплата каж­дого 8 000 руб.

Ставки налогов: налога на имущество - 2,2 %, взносов на страхование от несчастных случаев на производстве - 0,2 %.

Задания: выбрать режим налогообложения на следующий год - УСН или общий режим налогообложения. Привести необходимые расчеты в таблице.

 

Показатель (данные, формирующие налоговую базу)	УСН	Налог на прибыль
	доходы	доходы минус расходы
1. Доходы
2. Расходы (по видам)
3. Налоговая база
4. Ставка налога
5. Сумма налога

 

Задача 7.4

Условие. ООО «Медик» осуществляет два вида деятельности - ока­зывает медицинские услуги (применяется УСН, объект налогообложения «доходы минус расходы») и продает в розницу лекарства (переведена на ЕНВД).

ООО «Медик» отражает расходы по медицинским услугам на сч. 20 «Основное производство», по реализации лекарств - на сч. 44 «Расходы на продажу», по косвенным расходам - на сч. 26 «Общехозяйственные расхо­ды».

Для отражения финансовых результатов открыты разные субсчета по счету 99 «Прибыли и убытки» - 99.1 «УСН» и 99.2 «ЕНВД». Показатели за I квартал:

- выручка от медицинских услуг - 600 000 руб.;

- прямые расходы по медицинской деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, зарплата медицинских работников с отчисле­ниями) - 80 000 руб.;

- выручка от розничной торговли - 280 000 руб.;

- себестоимость лекарств - 180 000 руб.;

- прямые расходы по розничной торговле (зарплата продавцов, аренда помещения, амортизация торгового оборудования) - 50 000 руб.;

- косвенные расходы (содержание аппарата управления, аренда об­щих помещений, уборка помещений и т.п.) - 70 000 руб.

Задания: распределить косвенные расходы; отразить на счетах бух­галтерского учета формирование доходов и расходов, начисление единого налога при УСН и ЕНВД.

 

Задача 7.5

Условие. ООО осуществляет оптовую (уплачивается налог на при­быль) и розничную торговлю (переведена на уплату ЕНВД). Налоговым периодом по НДС является квартал. За квартал выручка от оптовой торговли составила 1 000 000 руб. без НДС, от розничной продажи - 400 000 руб. В марте ООО приобрело холодильное оборудование (для розничной торгов­ли) по цене 47 200 руб., в т. ч. НДС 7 200 руб., и компьютер (используется в обоих видах деятельности) по цене 48 380 руб., в т. ч. НДС 7380 руб. За­траты на ремонт помещения администрации подрядным способом в отчетном периоде соста­вили 94 400 руб., в т. ч. НДС - 14 400 руб. Все затраты оплачены.

Задания: определить сумму НДС, принимаемую к вычету и относи­мую в стоимость активов (компьютера и издержек обращения); отразить операции по приобретению оборудования и проведению ремонта на счетах бухгалтерского учета.

 

Задача 7.6

Условие. ООО занимается оптовой торговлей (общая система налого­обложения) и оказывает бытовые услуги населению (переведены на ЕНВД). Общая выручка ООО за I квартал составила 6 млн руб., в т. ч. от оптовых продаж - 5 млн руб. (без НДС), от оказания услуг - 1 млн руб. Среднегодовая стоимость имущества ООО по состоянию на 1 апреля 7 млн руб., в т. ч. 0,95 млн руб. используются в деятельности, облагаемой ЕНВД, 3,05 млн руб. - в торговле, 3 млн руб. - в обоих видах деятельности.

Задания: рассчитать коэффициент распределения и распределить стоимость имущества между видами деятельности; рассчитать и начислить авансовый платеж по налогу на имущество.

 

Задача 7.7

Условие. Организация ведет деятельность, облагаемую налогом на прибыль, и деятельность, облагаемую ЕНВД. Расходы в налоговом учете признаются методом начисления. Величина выручки по видам деятельно­сти, косвенных расходов по месяцам представлена в таблице. Все расходы оплачены.

 

Месяц	Обороты по счету
	Выручка, не облагаемая ЕНВД (90.1.1)	НДС (90.3)	выручка, облагаемая ЕНВД (90.1.2)	косвенные расходы (26.2)	НДС по кос­венным расхо­дам (19.2)
Январь	472 000	72 000	40 000	120 000	20 000
Февраль	354 000	54 000	60 000	60 000	9 000
Март	448 400	68 400	80 000	70 000	10 000
Итого	1 274 400	194 400	180 000	250 000	39 000

 

Задания: рассчитать коэффициент распределения и распределить косвенные расходы, НДС за январь, февраль и март; отразить распределе­ние на счетах бухгалтерского учета.

 

Задача 7.8

Условие. ООО осуществляет два вида деятельности - производство и розничную торговлю (переведена на уплату ЕНВД). По производственной деятельности применяется УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы». В 20ХХ г. получены доходы от реализации:

 

Период	Выручка от продажи, руб.	Общие расходы, руб.
	продукции собственного изготовления	в розницу продук­ции собственного производства	в розницу товарами	итого
I квартал	760 000	340 000	180 000	1 280 000	430 000
II квартал	780 000	280 000	160 000	1 220 000	440 000
III квартал	800 000	300 000	150 000	1 250 000	550 000
IV квартал	830 000	320 000	200 000	1 350 000	470 000

 

Задание: рассчитать коэффициент распределения и распределить кос­венные расходы поквартально.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ – часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

2. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями)

3. Приказ Минфина России от 21.12.1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

5. Вахрушина М.А.,Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособие/ Под ред. д.э.н. М.А. Вахрушиной.- 2 изд., перераб. и доп.- М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2010.- 381 с.[657.1 B22]

6. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие. - М.: Проспект, 2010.- 640 с. [657.1 К64]

7. Кислов Д.В. Малые предприятия. - М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух».- 2008.-368с.- («Бухгалтерская панорама»).

8. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность..- М.: ЗАО «Юстицинформ», 2008.- 280 с.

9. Малые предприятия *2009*. Все, что необходимо знать бухгалтеру. Под общей редакцией академика В.В. Карпова. – М.: Экономика и финансы, 2009 – с.544

10. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л.Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. – 296 с. [657.1 Н 74 ]

11.Соснаускене.О.И. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: практическое пособие/ О.И. Соснаускене, Т.Ю.Сергеева.- М.: Омега-Л, 2007.- 256 с.[657.1 C 66]

12. Щенникова Е.И. Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие.- М.: МГИУ, 2007.- 148 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу

за 20 года

отчетный (налоговый) период

 

№

Наименование объекта

Дата оплаты

Дата

Дата ввода

Перво-

Срок

Остаточная

Количество

Доля

Доля

Сумма расходов,

Включено

Оставшаяся

Дата

п/п

основных средств

объекта

подачи

в эксплуа-

начальная

полезного

стоимость

кварталов

стоимости

стоимости

учитываемая при исчис-

в расходы

часть

выбытия

или нематериальных

основных

документов

тацию

стоимость

использования

объекта

эксплуата-

объекта

объекта

лении налоговой

за преды-

расходов.

(реализа ции)

активов

средств или

на государ-

(принятия

объекта

объекта

основных

ции объекта

основных

основных

базы (руб) в т. ч.

дущие

подлежащая

объекта

нематери-

ственную

к бухгал-

основных

основных

средств или

основных

средств или

средств или

за каждый

за налоговый

налоговые

списанию

основных

альных

регистрацию

терскому

средств или

средств или

нематериа-

средств или

нематериа-

нематериа-

квартал

период

периоды

в после-

средств

активов

объектов

учету)

нематериа-

нематериа-

льных

нематериа-

льных ак-

льных ак-

палого вою

(гр. 12х

применения

дующих

или немате-

основных

объекта

льных

льных

активов

льных

тивов, при-

тивов, при-

периода

гр. 9)

УСНО (руб.)

отчетных

риальных

средств

основных

активов

активов

(руб.)

активов

нимаемая

нимаемая

(гр. 6 или

(гр 13 Расчета

(налоговых)

активов

средств или

(руб.)

(количест

в налоговом

в расходы

в расходы

гр 8х

за преды-

периодах

нематериа-

во лет)

периоде

за налого-

за каждый

гр. 11/100)

дущие

(руб)

льных

вый период

квартал

налоговые

(гр- 8-

активов

(%)

налогового

периоды)

гр. 13-

периода

гр. 14)

(%)

(гр. 10/ гр.9)

1 1

-

Всего

X

X

X

X

X

X

X

X

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Статья 346.16. Порядок определения расходов

 

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 настоящего Кодекса;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.

3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

 

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

4. В целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса.

ПРИЛОЖЕНИЕ В