Документальне оформлення та облік короткострокових фінансових інвестицій

Інвестиції - всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті якої створюється прибуток або досягається соціальний ефект. За цільовою ознакою інвестиції розподіляються на фінансові інвестиції, капітальні інвестиції і інвестиції в оборот.

Активи, що кваліфікуються як поточні фінансові інвестиції, - це короткострокові боргові цінні папери (як правило, векселі, облігації, ощадні сертифікати) або короткострокові позики, надані іншим особам. Вкладення в короткострокові боргові цінні папери (придбання фінансових активів) здійснюється з метою отримання інвестиційних прибутків протягом терміну, обмеженого дванадцятьма місяцями, що залишилися до дати погашення. Найпоширенішими інвестиціями такого роду є короткострокові векселі та короткострокові облігації. Доходом від вкладень в боргові цінні папери можуть бути відсоток або дисконт.

Придбані фінансові векселі на термін до одного року, але понад трьох місяців, потрібно враховувати на рахунку 352. Порядок формування кредитором інформації про фінансові вкладення такого роду в кожному окремому випадку визначається умовами договору позики і залежить від предмета позики, способу його забезпечення, призначення позики та способу повернення позики.

Відсотки за грошовою позикою можуть стягуватися в будь-якому узгодженому сторонами порядку, в тому числі одноразово, - після повернення позики. Прибутки, отримані від надання послуг з передачі в позику ресурсів (у тому числі коштів), за відсутністю у кредитора ліцензії на здійснення кредитних операцій, обкладаються ПДВ.

№	Зміст операцій	Д-т	К-т
1.	Придбання короткострокових боргових ЦП або надання короткострокової грошової позики за договором позики
2.	Отримання довгострокового кредиту або позики короткостроковими борговими цінними паперами
3.	Отримання короткострокового кредиту або позики короткостроковими борговими цінними паперами
4.	Включення в первісну вартість фінансових інвестицій податків або обов'язкових платежів, обкладанням якими супроводжується придбання ЦП або укладання договорів позики. Проведення можливе лише у випадках, якщо ці податки та платежі не підлягають відшкодуванню
5.	Нарахування амортизації дисконту (на балансі держателя облігацій), зарахування збільшеної таким чином вартості ЦП до складу фінансових доходів

Типова кореспонденція за кредитом рахунка 35 "Поточні фінансові інвестиції":

№ з/п	Зміст операцій	Д-т	К-т
1.	Погашення: короткострокових облігацій, векселів, наданих позик і повернення коштів з депозиту
2.	Нарахування амортизації премії (на балансі держателя облігацій), зарахування суми зниження вартості ЦП до складу фінансових витрат
3.	Списання короткострокових ЦП, а також інших поточних вкладень (крім позик) і еквівалентів коштів внаслідок їх продажу
4.	Втрата фінансових інвестицій внаслідок надзвичайних подій

Питання податкового обліку операцій з фінансовими інвестиціями регламентується пунктом Закону України від "Про оподаткування прибутку підприємств". Відповідно до зазначеного Закону, "фінансова інвестиція" - це господарська операція, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інвестицій. З метою податкового обліку фінансові інвестиції поділяються на прямі та портфельні.

118. Документальне оформлення та облік формування та змін статутного капіталу.

Згідно з П(С)БО2»Баланс»статутний капітал-це зафіксована в установчих документах загал.вартість активів,які є внеском власників до капіталу п-ства.Облік статутного кап.здійснюється на рах.40 «Статутний капітал»,пасивному,основному,рахунку капіталу.Рах40 призначено ля обліку та узагальнення інформації про стан і рух стат.кап.п-ства.Сальдо на цьому рах.має відповідати розміру стат.кап.,який зафіксовано в установчих документах п-ства.При відображенні операцій з формування та змін стат.кап. в бух.обл. одночасно з викор.рах40 застосовують такі,регулюючі контрарні рах.45 і 46,які коргують показники стат.кап. Збільш. Стат.кап. від обр. За Кт40.Документи:

Створення статутного капіталу (Інвентаризаційні описи, накладні, акти приймання-передачі та оцінки)

Збільшення статутного капіталу(Рішення власника, розрахунок бухгалтерії)

Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників (Статут підприємства, накладні, акти передачі та оцінки)

Повернення часток учасників у випадку їх виходу зі складу товариства (Рішення власника, накладні, акти передачі)