Применение метода пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 29

Общие положения

 

КРМСФО (IFRIC) 7 содержит методические указания по применению МСФО (IAS) 29 в отчетный период, когда компания выявляет гиперинфляцию в экономике страны, в валюте которой составлена ее отчетность. При этом в предыдущий период экономика не находилась в состоянии гиперинфляции, соответственно, компания пересчитывает показатели своей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29.

 

Вопросы

 

В КРМСФО (IFRIC) 7 рассматриваются следующие вопросы:

 

(1) как компании следует толковать требование МСФО (IAS) 29 «выраженная в денежной единице с учетом ее покупательной способности на отчетную дату» при применении указанного стандарта?

 

(2) как компании следует отражать отложенные налоги на начало периода в своей пересчитанной финансовой отчетности?

 

Выработанное согласованное решение

 

В отчетный период, когда компания выявила наличие гиперинфляции в экономике страны, в валюте которой составлена ее отчетность (при этом в предыдущий период гиперинфляция отсутствовала), компания применяет требования МСФО (IAS) 29, как если бы экономика всегда была гиперинфляционной.

 

В отношении неденежных статей, отраженных по первоначальной фактической стоимости, показатели бухгалтерского баланса компании на начало самого раннего периода, представленного в финансовой отчетности, подлежат пересчету для учета влияния инфляции с даты приобретения активов или возникновения/принятия обязательств до отчетной даты конца отчетного периода.

 

В отношении неденежных статей, отраженных в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода по текущей стоимости с учетом покупательной способности на даты, отличные от дат приобретения или возникновения, при пересчете необходимо учитывать влияние инфляции с дат определения соответствующих показателей балансовой стоимости до отчетной даты конца отчетного периода.

 

Отложенные налоги отражаются в отчетности и определяются в соответствии с МСФО (IAS) 12 на отчетную дату конца периода. Однако показатели отложенных налогов в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода должны определяться следующим образом:

 

(1) компания переоценивает показатели отложенных налогов в соответствии с МСФО (IAS) 12 после пересчета показателей номинальной балансовой стоимости своих неденежных статей на дату начала отчетного периода путем применения денежной единицы измерения на эту дату.

 

(2) показатели отложенных налогов, переоцененные в соответствии с пунктом (1), пересчитываются с учетом изменений денежной единицы измерения с даты начала отчетного периода до отчетной даты конца этого периода.

 

Эта процедура повторяется в отношении показателей отложенных налогов в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода по всем представленным сравнительным периодам.

 

После того, как компания пересчитала показатели своей финансовой отчетности, все сравнительные показатели в финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, включая отложенные налоги, пересчитываются с учетом изменений денежной единицы измерения за этот последующий отчетный период только по пересчитанной финансовой отчетности за предыдущий отчетный период.

 

Метод пересчета

 

В соответствии с МСФО (IAS) 29 цель пересчета показателей финансовой отчетности в гиперинфляционной экономике - учесть влияние на компанию изменений общей покупательной способности денег.

 

Соответственно, показатели бухгалтерского баланса на начало периода необходимо пересчитать для учета изменений общего индекса цен только за отчетный период, но не изменений общего индекса цен до начала отчетного периода, даже если отдельные статьи бухгалтерского баланса были приобретены или учтены до этой даты.

 

Компания применяет требования МСФО (IAS) 29 к своей финансовой отчетности с начала отчетного периода до отчетной даты, а не только с даты, когда ею было выявлено наличие гиперинфляции.

 

Соответственно, МСФО (IAS) 29 не исключает из пересчета показателей бухгалтерского баланса компании на начало периода изменений общего уровня цен до начала отчетного периода, в котором компания выявила наличие гиперинфляции.

 

Пересчет показателей финансовой отчетности за отчетный период, в котором компания выявила наличие гиперинфляции, должен проводиться на основе метода пересчета, применяемого в отношении последующих отчетных периодов.

 

В первый период применения МСФО (IAS) 29 может оказаться необходимым использование независимой профессиональной оценки показателей отчетности в качестве основы для их пересчета.

 

При отсутствии общего индекса цен может оказаться необходимым использовать оценочные параметры, основанные, например, на движении обменного курса отчетной валюты и относительно стабильной иностранной валюты.

 

Пересчет требуется по причине того, что гиперинфляция может сделать нескорректированную финансовую отчетность малопригодной или вводящей в заблуждение. Однако компании, впервые применяющие МСФО, могут использовать, например, справедливую стоимость на дату перехода в качестве предполагаемой стоимости в отношении основных средств, а в некоторых случаях и в отношении инвестиций в недвижимость и нематериальных активов.

 

Соответственно, если компания, впервые применяющая МСФО, которая бы в противном случае должна была применить МСФО (IAS) 29 при переходе на МСФО, использует исключение, предусмотренное МСФО (IFRS) 1 в отношении определения справедливой стоимости, то она будет применять МСФО (IAS) 29 к периодам только после даты, на которую определена справедливая стоимость. Соответственно, такие перерасчеты позволят компании, впервые применяющей МСФО, уменьшить необходимый объем работ по пересчету показателей своей финансовой отчетности.

 

В отношении изменения в отчетной валюте КРМСФО (IFRIC) указывает, что существование гиперинфляции может (но не обязательно должно) обусловить такое изменение. В КРМСФО (IFRIC) отмечается, что изменение в отчетной валюте представляет собой изменение, которое, как правило, учитывается при установлении цен в рамках совершаемых компанией операций.

 

Цель пересчета на гиперинфляцию состоит в учете влияния изменений в покупательной способности в стране, в валюте которой составлена отчетность компании. Соответственно, КРМСФО (IFRIC) считает необоснованным, чтобы учет влияния гиперинфляции основывался на учете изменения в отчетной валюте компании.

 

 

В заключении КРМСФО (IFRIC) указывается, что показатели бухгалтерского баланса на начало отчетного периода, в котором компания выявляет наличие гиперинфляции, подлежат пересчету, как если бы компания всегда применяла метод пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 29. В КРМСФО (IFRIC) подтверждена позиция, что такой подход аналогичен ретроспективному применению изменений в учетной политике, предусмотренному МСФО (IAS) 8.

 

Отложенные налоги

 

В Комитет по разъяснению международной финансовой отчетности (IFRIC) было направлено обращение о разработке методических указаний по учету отложенных налогов в том случае, когда компания пересчитывает показатели своей финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29. В частности, его попросили разработать методические указания по определению величины отложенных налогов в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода, в котором компания выявляет наличие гиперинфляции.

МСФО (IAS) 12 устанавливает:

Пересчет показателей финансовой отчетности может привести к образованию разницы между балансовой стоимостью отдельных активов и обязательств, отраженной в бухгалтерском балансе, и их налоговой базой. Указанная разница отражается в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 12.

 

Соответственно, на отчетную дату конца периода компания переоценивает свои отложенные налоги на основе пересчитанных показателей финансовой отчетности, а не применяет общие требования по пересчету денежных и неденежных статей.

 

Однако, как отметил вышеуказанный Комитет, существовала неясность, как компания должна отражать в своей отчетности сравнительные показатели по отложенным налогам.

 

Комитет подтвердил, что его заключение выше должно применяться и к отложенным налогам. Другими словами, отложенные налоги в бухгалтерском балансе на начало отчетного периода, в котором компания выявляет наличие гиперинфляции, должны рассчитываться, как если бы экономика всегда находилась в состоянии гиперинфляции.

 

МСФО (IAS) 12 содержит пояснение:

Неденежные активы пересчитываются с учетом покупательной способности денежной единицы измерения на отчетную дату (см. МСФО (IAS) 29), при этом для определения налогов аналогичные корректировки не производятся.

 

(примечания: (1) отложенный налог отражается в отчете о прибылях и убытках; (2) если, помимо пересчета, неденежные активы также и переоцениваются, отложенный налог, связанный с переоценкой, относится на капитал, а отложенный налог, связанный с пересчетом, отражается в отчете о прибылях и убытках.)

 

Соответственно, Комитет подтвердил свое заключение, что пересчет сравнительных показателей отложенных налогов потребует от компании:

 

во-первых, переоценить свои отложенные налоги на основе показателей финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, которые были пересчитаны с применением общего индекса цен, отражающего уровень цен на конец этого периода;

 

во-вторых, пересчитать указанные рассчитанные показатели отложенных налогов с учетом изменения общего уровня цен за отчетный период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ответственность за содержание этой публикации лежит исключительно на ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»,АССА, ФБК и Агриконсалтинг. Эта публикация не может служить отражением точки зрения Европейского Союза.