Преимущества финансовой отчетности, скорректированной с учетом изменения покупательной способности денег

 

Финансовая отчетность, представленная в соответствии с МСФО (IAS) 29 с учетом покупательной способности денежной единицы на отчетную дату, имеет несколько важных преимуществ:

 

· она содержит сопоставимую во времени информацию для руководства, акционеров и прочих пользователей о результатах деятельности, размере капитала и основных тенденциях развития;

 

· она позволяет руководству принимать более обоснованные решения в отношении капиталовложений, так как финансовая отчетность более адекватно отражает состояние компании;

 

· она становится более полезной иностранным инвесторам и прочим пользователям финансовой отчетности, так как обеспечивает более высокий уровень сопоставимости с данными других компаний, работающих в той же отрасли.

 

 

Цели МСФО (IAS) 29

Подход МСФО (IAS) 29 заключается в пересчете всех статей финансовой отчетности (включая сравнительные показатели) с учетом общей покупательной способности отчетной валюты по состоянию на конец отчетного года.

 

Влияние применения МСФО (IAS) 29 на финансовую отчетность зависит от уровня инфляции и состава активов и обязательств компании.

Внутригрупповая отчетность

 

Материнская компания может потребовать от зарубежной дочерней компании, работающей в условиях гиперинфляционной экономики, представлять отчетность в стабильной валюте, как правило, в отчетной валюте группы (см. Учебное пособие по МСФО (IAS) 21). МСФО (IAS) 21 устанавливает, что в этом случае зарубежная дочерняя компания должна применить МСФО (IAS) 29 в отношении финансовой отчетности по МСФО, составленной в национальной валюте, до ее конвертирования в отчетную валюту группы.

Переход на МСФО

 

МСФО (IFRS) 1 (первое применение МСФО) требует ретроспективного применения положений МСФО, действующих на отчетную дату представления компанией первой финансовой отчетности по МСФО. То есть, как если бы соответствующие положения каждого действующего стандарта применялось всегда, если только стандарт не предусматривает исключения. Это включает ретроспективное применение действующих положений МСФО (IAS) 29.

Применение МСФО (IAS) 29

 

МСФО (IAS) 29 требует пересчитать показатели финансовой отчетности, включая показатели отчета о движении денежных средств, с учетом реальной покупательной способности на отчетную дату.

 

Для этого необходимо выполнение ряда процедур, а также профессиональное суждение. При этом последовательное применение процедур более важно, чем исключительная точность результатов.

 

Основные процедуры пересчета включают:

 

· выбор общего индекса цен,

 

· разделение статей бухгалтерского баланса на денежные и неденежные;

 

· пересчет неденежных статей бухгалтерского баланса,

 

· пересчет показателей отчета о прибылях и убытках;

 

· расчет и подтверждение денежного дохода или убытка;

 

· подготовку отчета о движении денежных средств с учетом инфляции;

 

· пересчет сравнительных показателей.

 

Выбор индекса цен

 

МСФО (IAS) 29 требует использовать общий индекс цен, который отражает изменение покупательной способности денег. Большинство стран публикует несколько периодических индексов цен, которые различаются по сфере применения. Желательно, чтобы все компании, подготавливающие отчетность в валюте одной страны, применяли один и тот же индекс.

 

Самым надежным показателем изменений общего уровня цен считается индекс цен на потребительские товары. Такой индекс, как правило, наиболее близок к понятию общего индекса цен, требуемого МСФО (IAS) 29, так как замыкает цепочку поставок и отражает влияние цен на потребительскую корзину всего населения.

 

Надежный общий индекс цен характеризуется следующими важными свойствами:   · большая сфера охвата, в частности, включение большинства товаров и услуг, производимых в экономике, для учета различных ценовых колебаний;   · точное отражение изменений цен;   · доступность цен как за прошлый, так и за текущий год;   · регулярный, желательно, ежемесячный расчет индекса;   · соблюдение принципов последовательности, единообразия и непрерывности.

 

Затем необходимо определить коэффициенты пересчета. Эти коэффициенты рассчитываются исходя из накопленного увеличения общего индекса цен. Они предназначены для пересчета фактической стоимости объектов с учетом текущей покупательной стоимости денег.

Пример Объект основных средств приобретен в декабре 2XX0 года по цене 200 млн. денежных единиц.   Скорректированная фактическая стоимость данного объекта на 31 декабря 2ХХ2 года, определенная с использованием нижеуказанных коэффициентов пересчета, составляет 200 x 4.114 = 822.8 млн. денежных единиц с учетом покупательной способности на 31 декабря 2XX2 года.
	Общий индекс цен		Коэффициент пересчета
31 декабря 2XX0 года:	54.224	4.114 (223.100/ 54.224)
31 декабря 2XX2 года:	223.100	1.000 (223.100/223.100)
Примечание: чем больше времени прошло с даты приобретения, тем выше будет индекс, применяемый к данному активу.