Для профессиональных бухгалтеров

Для профессиональных бухгалтеров

МСФО (IAS) 29

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

 

www.accountingreform.ru

ВВЕДЕНИЕ

 

Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.

 

Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

 

Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.

 

Структура сборника:

• Информация и примеры
• Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)
• Ключ к вопросам для самоконтроля

 

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.

 

Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.

 

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

 

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.

 

Контактная информация:

 

e-mail	Web
[e-mail]	www.accountingreform.ru
Тел.	Факс.
+ 7 495- 967-6000	+ 7 495- 967-6001

 

 

Москва, Россия, апрель 2007 года

Содержание

Общие положения.. 4

Сфера применения.. 4

Преимущества финансовой отчетности, скорректированной с учетом изменения покупательной способности денег. 5

Цели МСФО (IAS) 29. 5

Внутригрупповая отчетность.. 5

Переход на МСФО.. 6

Применение МСФО (IAS) 29. 6

Выбор индекса цен.. 6

Разделение статей бухгалтерского баланса на денежные и неденежные 7

Пересчет неденежных статей.. 8

Расчет денежных доходов или убытков.. 9

Пересчет сравнительных показателей.. 10

Признаки прекращения гиперинфляции.. 10

Процедуры пересчета неденежных статей бухгалтерского баланса 11

Пересчет статей отчета о прибылях и убытках.. 18

Корректировки или переклассификация статей финансовой отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами, при подготовке отчетности по МСФО (по фактической стоимости) 20

Денежный доход или убыток.. 21

Отчет о движении денежных средств (см. Учебное пособие по МСФО (IAS) 7) 25

КРАТКОЕ ОБОБЩЕНИЕ ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ.. 27

Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 31

Ответы на вопросы... 33

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 – Толкование КРМСФО 7. 34

Общие положения

 

Решение о том, является ли отчетная валюта (см. Учебное пособие по МСФО (IAS) 21) компании гиперинфляционной, принимается коллективно, а не индивидуальным бухгалтером. В соответствии с коллективным решением в 2003 году было признано, что российский рубль перестал быть гиперинфляционным.

 

До тех пор, пока рубль снова не станет гиперинфляционным, применение МСФО (IAS) 29 в Российской Федерации будет ограничиваться консолидацией отчетности дочерних компаний, совместных предприятий и ассоциированных компаний, отчетная валюта которых, по-прежнему, официально признается гиперинфляционной.

Сфера применения

 

МСФО (IAS) 29 применяется компанией при подготовке финансовой отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности, составленной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

 

Скорректированная на инфляцию финансовая отчетность является продолжением, а не отходом от метода учета по фактической стоимости. Цель МСФО (IAS) 29 заключается в преодолении ограничений, свойственных отчетности, которая подготовлена на основе метода фактической стоимости, в условиях гиперинфляции.

 

В гиперинфляционной экономике отчетность о результатах деятельности и финансовом состоянии в национальной валюте без пересчета не представляется ценной, и сопоставление результатов за различные временные периоды не позволяет сделать обоснованные выводы. При росте цен стоимость денег (общая покупательная способность) снижается, так как за единицу валюты можно купить меньше.

 

Деньги теряют покупательную способность в таком темпе, что сравнения сумм при совершении операций и наступлении иных событий за различные периоды времени, а иногда даже в пределах одного отчетного периода, вводят в заблуждение.

 

Финансовая отчетность, не скорректированная с учетом инфляции, не отражает надлежащим образом состояние компании на отчетную дату, результаты ее деятельности или движение денежных средств.

 

МСФО (IAS) 29 не устанавливает абсолютную ставку, при которой предполагается наличие гиперинфляции. В соответствии с МСФО (IAS) 29 необходимость пересчета финансовой отчетности определяется на основе профессионального суждения.

 

Гиперинфляция определяется на основе характеристик экономических условий в стране, которые включают, но не ограничиваются следующими:

 

1. население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме (предпочитая бартерные сделки денежным расчетам) или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы национальной валюты незамедлительно инвестируются в целях поддержания покупательной способности;

 

2. население склонно выражать денежные суммы не в национальной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. В этой же валюте могут устанавливаться цены;

 

ПРИМЕР: установление цен в иностранной валюте   В начале 2007 года Государственная Дума Российской Федерации представила законопроект, предусматривающий запрет на установление цен в иной валюте, нежели рубль.   Этот шаг является отражением того, что из-за нестабильности рубля в предыдущие периоды цены на территории России как для физических лиц, так и для бизнеса, как правило, устанавливались в долларах США и евро, а не в национальной валюте.

 

3. продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;

 

4. процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;

 

5. кумулятивный индекс инфляции за три года примерно равен или превышает 100%.

 

Предпочтительно, чтобы все компании, составляющие отчетность в валюте одной страны с гиперинфляционной экономикой, применяли МСФО (IAS) 29 с одной и той же даты (что, как правило, и происходит).

 

МСФО (IAS) 29 применяется в отношении финансовой отчетности компании с начала отчетного периода, в котором выявлено наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой составлена отчетность.

 

 

ПРИМЕР: экономика, выходящая из состояния гиперинфляции   Если кумулятивный индекс инфляции в гиперинфляционной экономике опустился ниже 100% за трехлетний период, следует ли рассматривать это как прекращение гиперинфляции?   Вероятно, экономика вышла из состояния гиперинфляции. Однако данный количественный параметр должен оцениваться в контексте общего направления экономического развития и существующих тенденций.   Хотя ответ на вопрос о том, можно ли в дальнейшем не считать экономику гиперинфляционной, в значительной степени является результатом профессионального суждения, все компании должны прекратить применение МСФО (IAS) 29 с одной и той же даты с целью обеспечения сопоставимости данных отчетности разных компаний.

Цели МСФО (IAS) 29

Подход МСФО (IAS) 29 заключается в пересчете всех статей финансовой отчетности (включая сравнительные показатели) с учетом общей покупательной способности отчетной валюты по состоянию на конец отчетного года.

 

Влияние применения МСФО (IAS) 29 на финансовую отчетность зависит от уровня инфляции и состава активов и обязательств компании.

Внутригрупповая отчетность

 

Материнская компания может потребовать от зарубежной дочерней компании, работающей в условиях гиперинфляционной экономики, представлять отчетность в стабильной валюте, как правило, в отчетной валюте группы (см. Учебное пособие по МСФО (IAS) 21). МСФО (IAS) 21 устанавливает, что в этом случае зарубежная дочерняя компания должна применить МСФО (IAS) 29 в отношении финансовой отчетности по МСФО, составленной в национальной валюте, до ее конвертирования в отчетную валюту группы.

Переход на МСФО

 

МСФО (IFRS) 1 (первое применение МСФО) требует ретроспективного применения положений МСФО, действующих на отчетную дату представления компанией первой финансовой отчетности по МСФО. То есть, как если бы соответствующие положения каждого действующего стандарта применялось всегда, если только стандарт не предусматривает исключения. Это включает ретроспективное применение действующих положений МСФО (IAS) 29.

Применение МСФО (IAS) 29

 

МСФО (IAS) 29 требует пересчитать показатели финансовой отчетности, включая показатели отчета о движении денежных средств, с учетом реальной покупательной способности на отчетную дату.

 

Для этого необходимо выполнение ряда процедур, а также профессиональное суждение. При этом последовательное применение процедур более важно, чем исключительная точность результатов.

 

Основные процедуры пересчета включают:

 

· выбор общего индекса цен,

 

· разделение статей бухгалтерского баланса на денежные и неденежные;

 

· пересчет неденежных статей бухгалтерского баланса,

 

· пересчет показателей отчета о прибылях и убытках;

 

· расчет и подтверждение денежного дохода или убытка;

 

· подготовку отчета о движении денежных средств с учетом инфляции;

 

· пересчет сравнительных показателей.

 

Выбор индекса цен

 

МСФО (IAS) 29 требует использовать общий индекс цен, который отражает изменение покупательной способности денег. Большинство стран публикует несколько периодических индексов цен, которые различаются по сфере применения. Желательно, чтобы все компании, подготавливающие отчетность в валюте одной страны, применяли один и тот же индекс.

 

Самым надежным показателем изменений общего уровня цен считается индекс цен на потребительские товары. Такой индекс, как правило, наиболее близок к понятию общего индекса цен, требуемого МСФО (IAS) 29, так как замыкает цепочку поставок и отражает влияние цен на потребительскую корзину всего населения.

 

Надежный общий индекс цен характеризуется следующими важными свойствами:   · большая сфера охвата, в частности, включение большинства товаров и услуг, производимых в экономике, для учета различных ценовых колебаний;   · точное отражение изменений цен;   · доступность цен как за прошлый, так и за текущий год;   · регулярный, желательно, ежемесячный расчет индекса;   · соблюдение принципов последовательности, единообразия и непрерывности.

 

Затем необходимо определить коэффициенты пересчета. Эти коэффициенты рассчитываются исходя из накопленного увеличения общего индекса цен. Они предназначены для пересчета фактической стоимости объектов с учетом текущей покупательной стоимости денег.

Пример Объект основных средств приобретен в декабре 2XX0 года по цене 200 млн. денежных единиц.   Скорректированная фактическая стоимость данного объекта на 31 декабря 2ХХ2 года, определенная с использованием нижеуказанных коэффициентов пересчета, составляет 200 x 4.114 = 822.8 млн. денежных единиц с учетом покупательной способности на 31 декабря 2XX2 года.
	Общий индекс цен		Коэффициент пересчета
31 декабря 2XX0 года:	54.224	4.114 (223.100/ 54.224)
31 декабря 2XX2 года:	223.100	1.000 (223.100/223.100)
Примечание: чем больше времени прошло с даты приобретения, тем выше будет индекс, применяемый к данному активу.

Пересчет неденежных статей

Неденежные активы и обязательства пересчитываются с учетом покупательной способности денежной единицы на отчетную дату. Пересчет ведется на основе увеличения общего индекса цен за период с даты совершения операции, когда актив или обязательство возникло, до отчетной даты.

 

Сложности возникают в тех случаях, когда балансовая стоимость активов становится выше их чистой продажной стоимости, а также когда неденежные активы отражаются в отчетности по справедливой стоимости.

Отчет о прибылях и убытках

 

Отчет о прибылях и убытках, подготовленный на основе фактической стоимости, в общем отражает доходы и расходы с учетом покупательной способности денег в момент события или совершения операции. Все статьи отчета о прибылях и убытках должны быть выражены в денежной единице с учетом ее покупательной способности на отчетную дату.

 

Поэтому все суммы должны быть пересчитаны исходя из изменения общего индекса цен, начиная с даты возникновения соответствующих статей доходов и расходов. Статьи отчета о прибылях и убытках, как правило, пересчитываются помесячно.

 

Отдельные виды доходов и расходов (например, процентные доходы и расходы, курсовые разницы по инвестициям или займам) связаны с чистыми денежными активами. Эти статьи корректируются с учетом влияния инфляции и наряду с денежным доходом или убытком показываются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой после результата от операционной деятельности.

Расходы будущих периодов

 

· Распределить расходы будущих периодов по срокам возникновения.

 

· Пересчитать расходы будущих периодов с даты платежа до отчетной даты.

 

 

Авансы уплаченные

· Подготовить расшифровку авансов уплаченных, подтверждающую, что соответствующие авансы были зачтены против сумм кредиторской задолженности;

 

· Распределить авансы, уплаченные в счет будущих приобретений запасов, основных средств или нематериальных активов, по срокам возникновения с указанием сумм и дат платежа;

 

· Пересчитать авансы на основании распределения по срокам возникновения, начиная с даты платежа, до отчетной даты.

 

· После получения запасов, основных средств или нематериального актива включить пересчитанную балансовую стоимость аванса в состав пересчитанной стоимости актива.

Сырье и материалы

 

· Подготовить информацию о фактической себестоимости и датах приобретения сырья и материалов. Если точная информация о датах приобретения запасов отсутствует, то их средний «возраст» (с учетом критерия существенности) определяется из срока оборачиваемости запасов.

 

· При использовании метода ФИФО или средневзвешенной стоимости пересчитать стоимостью сырья и материалов на основе «возраста» соответствующих запасов с учетом роста общего индекса цен за период с даты приобретения до отчетной даты.

 

· При использовании метода среднегодовой стоимости пересчитать величину сырья и материалов с учетом среднегодового роста общего индекса цен.

 

Авансы полученные

 

· Подготовить расшифровку авансов полученных, подтверждающую, что соответствующие авансы были зачтены протии сумм дебиторской задолженности.

 

· Распределить авансы по срокам получения.

 

· Пересчитать авансы в соответствии с разбивкой по срокам получения и ростом общего индекса цен с даты получения до отчетной даты.

 

· После признания выручки включить пересчитанные суммы полученных авансов в сумму выручки.

 

Доходы будущих периодов

 

· Распределить суммы доходов будущих периодов по срокам получения.

 

· Пересчитать первоначальную сумму полученных доходов будущих периодов с даты совершения операции до отчетной даты.

 

· Рассчитать суммы накопленной амортизации и амортизации за текущий период на основе пересчитанной величины доходов будущих периодов.

 

· Заменить суммы фактической амортизации, списанные на отчет о прибылях и убытках, на рассчитанные на основе пересчитанной величины доходов будущих периодов.

 

 

Являются ли резервы предстоящих расходов и платежей денежными или неденежными статьями?   Резервы предстоящих расходов и платежей могут быть денежными статьями, привязанными к уровню инфляции, или неденежными статьями. Их классификация зависит от характера обязательства.   Например, если обязательства по гарантийному обслуживанию ограничены заранее определенной суммой, то соответствующий резерв является денежной статьей. Когда же обязательство компании состоит в ремонте или замене товара по гарантии, то такое обязательство является неденежным.

 

 

Страна вышла из состояния гиперинфляции восемь лет назад. Возможно ли при переходе на МСФО избежать пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 29, решив применять исключение, предусмотренное МСФО (IFRS) 1 о «справедливой стоимости в качестве предполагаемой стоимости»?

 

Исключение МСФО (IFRS) 1 о применении «справедливой стоимости в качестве предполагаемой стоимости» распространяется только на основные средства и инвестиции в недвижимость, учитываемые на основе метода по фактическим затратам, а нематериальные активы отражаются в отчетности по справедливой стоимости

 

В бухгалтерском балансе компании может не быть неденежных обязательств, требующих пересчета (например, доходов будущих периодов). Нематериальные активы, отраженные по фактическим затратам за вычетом амортизации, например, при отсутствии активного рынка, также потребуют пересчета согласно МСФО (IAS) 29, если они были приобретены в течение периода гиперинфляции.

 

Составляющие капитала, например, уставный капитал, подлежат пересчету с учетом влияния инфляции с даты операции до конца периода гиперинфляции.

Выручка

 

· Подготовить разбивку выручки по месяцам.

· Пересчитать суммы каждого периода с использованием соответствующих индексов до конца года.

Выбор индекса   Какой правильный индекс должен использоваться для пересчета сумм, отраженных в отчете о прибылях и убытках?   Суммы, отраженные в отчете о прибылях и убытках, должны пересчитываться с дат совершения операций. Вместе с тем такой расчет обычно нецелесообразен с практической точки зрения, поэтому можно использовать средние значения индекса.   Однако решение, какие средние индексы использовать, будет зависеть от периодичности совершения операций (например, выручка поступает равномерно в течение периода) и относительной стабильности инфляции на протяжении всего периода.   Если операции, отраженные в отчете о прибылях и убытках, осуществлялись равномерно в течение года без сезонных колебаний, и если уровень инфляции в течение года был относительно стабилен, то пересчет можно производить с использованием среднегодового индекса.   В периоды нестабильной инфляции, или когда сезонные колебания оказывают влияние на суммы, отраженные в отчете о прибылях и убытках, более обосновано использование поквартальных или помесячных индексов.

 

Себестоимость проданной продукции

 

· Подготовить помесячную расшифровку сумм, включенных в производственные затраты.

 

· Пересчитать все компоненты производственных затрат, кроме амортизации и затрат на сырье и материалы, начиная с того месяца, когда эти затраты были осуществлены, до конца года.

 

· Рассчитать стоимость сырья и материалов, используемых в производстве, путем выверки пересчитанных остатков запасов сырья на начало и на конец периода.

 

· Рассчитать сумму амортизации, являющуюся частью производственных затрат, на основе пересчитанной стоимости основных средств, как указано в разделе по пересчету статей бухгалтерского баланса. Эта пересчитанная сумма должна заменить сумму амортизации, начисленную исходя из первоначальной фактической стоимости.

 

· Пересчитать фактическую стоимость готовой продукции и полуфабрикатов на начало и конец периода в порядке, описанном в разделе по пересчету статей бухгалтерского баланса.

 

· Пересчитанная себестоимость проданной продукции получается как сумма следующих величин: пересчитанной стоимости приобретенных в течение периода и отпущенных в производство сырья и материалов; пересчитанных с момента возникновения производственных затрат; пересчитанной стоимости готовой продукции и полуфабрикатов на начало периода, - за вычетом пересчитанной стоимости готовой продукции и полуфабрикатов на конец периода. Пересчет готовой продукции и полуфабрикатов на начало периода производится путем:

 

– пересчета величины остатков с учетом покупательной способности денег на предыдущую отчетную дату;

 

– корректировки пересчитанной стоимости остатков на начало периода (в соответствии с вышеописанным порядком) с помощью годового индекса инфляции за отчетный период.

 

Амортизация основных средств и нематериальных активов, списание доходов и расходов будущих периодов (субсидий)

 

• Расчет производится на основе пересчитанного сальдо активов или обязательств.

 

Прочие статьи, включенные в отчет о прибылях и убытках

 

· Подготовить разбивку прочих статей по месяцам.

 

· Пересчитать все статьи за каждый месяц с учетом роста общего индекса цен за период с соответствующего месяца или квартала до конца года.

 

· Некоторые неденежные статьи, отраженные в бухгалтерском балансе на начало периода, в течение этого периода могут быть учтены в отчете о прибылях и убытках, например, запасы и выбывшие основные средства. В этом случае пересчет должен производиться с учетом суммы инфляционной поправки, накопленный за период, пока указанная статья отражалась в бухгалтерском балансе.

 

Валютные операции Подлежат ли пересчету проценты, полученные или уплаченные, и курсовые доходы или убытки?   Все статьи отчета о прибылях и убытках подлежат пересчету. Исключения из этого требования не предусмотрены.   Убыток от обесценения и сомнительной дебиторской задолженности   Если убыток от обесценения и сомнительной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков корректируется с учетом инфляции, сверка начального и конечного сальдо соответствующего резерва невозможна. Как в этом случае следует проводить сверку на начало и конец периода?   Резерв создается в момент признания задолженности сомнительной. Резерв является денежной статьей, так как связанный с ним актив является денежным.   Поэтому при наличии этого резерва образуется денежный доход (который фактически компенсирует денежный убыток, возникающий в связи с наличием дебиторской задолженности). Убыток от обесценения и сомнительной дебиторской задолженности корректируется с учетом инфляции, начиная с даты создания резерва.   Для сверки начального и конечного остатка резерва все статьи должны быть выражены в денежных единицах с учетом их покупательной стоимости на отчетную дату. Разница между пересчитанным остатком на начало периода, пересчитанной суммой расходов текущего периода (за вычетом пересчитанной суммы сторнированного резерва) и остатком на конец периода составляет денежный доход.

 

Корректировки или переклассификация статей финансовой отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами, при подготовке отчетности по МСФО (по фактической стоимости)

 

· Если корректировка или переклассификация в целях применения МСФО относится к конкретному периоду или конкретной дате, то сумма данной поправки в оценке по фактической стоимости должна быть пересчитана с учетом роста общего индекса цен с конкретной даты до отчетной даты.

Текущие налоги

 

· Подготовить помесячные или поквартальные расчеты налога на прибыль исходя из величины налогооблагаемой прибыли за месяц или квартал. Пересчитать суммы налога за месяц или квартал с покупательной способности денег на отчетную дату, используя рост общего индекса цен, начиная с соответствующего месяца или квартала до отчетной даты

 

Отложенные налоги

 

· При переходе с налоговой отчетности на финансовую отчетность по МСФО (по фактической стоимости) рассчитать отложенные налоговые расходы/возмещение и отложенные налоговые обязательства/активы на основе корректировок по фактической стоимости (при необходимости таковых).

 

· Рассчитать величину отложенного налога в отношении временной разницы, возникающей в результате пересчета неденежных активов и обязательств. Отложенные налоги рассчитываются в отношении всей суммы временной разницы, возникающей в результате пересчета неденежных активов и обязательств.

 

· Ввиду того, что остаток отложенных налогов на конец периода рассчитывается как разница между налоговой базой и показателями бухгалтерского баланса, скорректированными согласно МСФО (IAS) 29 (т.е. выраженными в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату), нет необходимости корректировать отложенный налоговый актив или обязательство с учетом инфляции.

 

Практический подход к отложенным налогам предусматривает изменение налоговых показателей в отчете о прибылях и убытках с учетом разницы между отложенным налоговым активом или обязательством на начало периода, скорректированной с учетом покупательной способности денег на конец периода, и отложенным налоговым активом или обязательством на конец периода.

 

· Отложенный налог на начало периода рассчитывается так, как если бы МСФО (IAS) 29 применялся всегда. По результатам расчета определяется временная разница между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью, выраженной с учетом покупательной способности денег на отчетную дату начала периода. Затем рассчитанный налог корректируется с учетом покупательной способности денег на отчетную дату конца периода.

 

· Движение сальдо отложенного налога за отчетный период включает денежный доход или убыток по налоговой базе активов и обязательств. Например, если налоговая база основных средств на начало периода составляет 100, инфляция за год – 50%, а ставка налога на прибыль – 30%, в соответствии с КРМСФО (IFRIC) 7 (см. Приложение 1) убыток по налоговой базе основных средств равен 15 (т.е. 30% x (100 x 1.5 – 100)).

 

 

Денежный доход или убыток

 

Расчет и подтверждение величины денежного дохода или убытка, образующегося при изменении балансовой стоимости денежных активов и обязательств, являются важными элементами применения МСФО (IAS) 29.

 

Пересчет в соответствии с МСФО (IAS) 29 требует применения определенных процедур и профессионального суждения. Соответственно, необходимо проверить обоснованность результатов. В ходе проверки могут быть выявлены ошибки, допущенные при пересчете.

 

Денежный доход или убыток можно рассчитать путем корректировки изменения средневзвешенной разницы между денежными активами и денежными обязательствами на изменение общего индекса цен.

 

Для расчета можно использовать средневзвешенную величину чистых денежных активов на начало и конец отчетного периода.

 

Однако исчисленная таким образом величина денежного дохода или убытка может значительно отличаться от суммы денежного дохода или убытка в отчете о прибылях и убытках по причине значительных колебаний чистых денежных активов в течение года.

 

Поэтому в случае значительных колебаний чистых денежных активов величина денежного дохода или убытка может быть подтверждена более точно, если для этого используются средневзвешенные величины чистых денежных активов за квартал или месяц.

 

Графа «фактически»

 

1. Рассчитать величину чистых денежных активов на начало периода, в отношении которого производится пересчет на инфляцию.

 

2. Определить все статьи, которые обусловили изменение чистых денежных активов в течение периода. Это должны быть фактические или изменения чистых денежных активов, не скорректированные на инфляцию. Данные суммы можно получить из отчета о прибылях и убытках или отчета о движении денежных средств, составленных на основе фактической стоимости.

 

3. Рассчитать величину чистых денежных активов на конец периода путем прибавления или вычитания выявленных изменений. Убедиться, что рассчитанная таким образом величина равна фактическим чистым денежным активам на конец периода.

 

Графа «с учетом инфляции»

 

4. Рассчитать величину чистых денежных активов на начало периода в соответствии с пунктом 1, но пересчитав ее с учетом уровня инфляции за весь отчетный период. Корректировка на уровень инфляции позволяет пересчитать чистые денежные активы на начало года так, как если бы денежный доход или убыток отсутствовали, т.е. скорректировать чистые денежные активы на начало периода, как если бы денежные активы и обязательства не потеряли часть своей стоимости в результате инфляции.

5. Скорректировать изменения чистых денежных активов с учетом инфляции (см. пункт 2), но так, как если бы денежный доход или убыток отсутствовали, корректируя изменения в чистых денежных активах на инфляцию.. т.е. так, как если бы денежные активы и обязательства, поступившие или выбывшие в течение периода не потеряли своей стоимости в результате инфляции. Данные суммы можно получить из отчета о прибылях и убытках или отчета о движении денежных средств, пересчитанных с учетом влияния инфляции.

 

6. Определить чистые денежные активы, пересчитанные на конец периода так, как если бы влияние инфляции на денежные активы и обязательства отсутствовало. При этом необходимо учитывать, что реальная величина чистых денежных активов не меняется в результате инфляционной корректировки.

Подтверждение

 

7. Сравнить фактическую величину чистых денежных активов на конец периода в графе «фактически» с пересчитанной величиной чистых денежных активов в графе «с учетом инфляции». Разница между фактической и пересчитанной величинами чистых денежных активов дает приблизительную сумму денежного дохода или убытка. Эта сумма сравнивается с чистым доходом или убытком в отчете о прибылях и убытках.

 

На следующей странице приведен пример.

 

 

В данном примере коэффициент пересчета составляет 1.650; в течение периода равномерно были совершены операции двух видов

На начало периода

На конец периода

Корректировки на инфляцию

На конец периода с учетом покупательной способности на конец периода

Бухгалтерский баланс:

- денежные средства

-

- дебиторская задолженность

-

-

- кредиторская задолженность

-

-

- уставный капитал

- прибыль текущего года

-

(65)

Отчет о прибылях и убытках

- выручка

- себестоимость проданной продукции

(100)

(30)

(130)

- денежный убыток *

-

(95)

(95)

- прибыль

(65)

* Расчет денежного убытка:

Денежный убыток, связанный с выручкой

Денежный убыток, связанный с себестоимостью проданной продукции

(30)

Пересчет уставного капитала

Подтверждение денежного убытка – отчет об источниках и использовании чистых денежных активов и обязательств:

Фактически

С учетом инфляции

Чистые денежные активы на начало периода

Плюс изменение дебиторской задолженности

Минус изменение кредиторской задолженности

(100)

(130)

(A)

(B)

Денежный убыток ((A)-(B))

Подтверждение денежного дохода или убытка может оказаться более сложной задачей, если в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 29 разница индексации по тем денежным статьям, которые привязаны к индексу инфляции, была компенсирована денежным доходом или убытком в отчете о прибылях и убытках. Такие составляющие денежного дохода или убытка (в соответствии с КРМСФО (IFRIC) 7), а также инфляционные доходы или убытки по налоговой базе активов и обязательств, должны анализироваться отдельно.

Бухгалтерский баланс

 

Суммы в бухгалтерском балансе, еще не выраженные в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату, пересчитываются с применением общего индекса цен.

 

Денежные статьи не пересчитываются, так как они уже выражены в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату. Денежные статьи - это имеющиеся в наличии денежные средства и дебиторская и кредиторская задолженность в денежной форме.

 

Активы и обязательства, в соответствии с договорными условиями привязанные к изменениям цен, например, индексируемые облигации и займы, в целях установления непогашенной суммы на отчетную дату корректируются в соответствии с договорными условиями. Указанные статьи отражаются по этой скорректированной стоимости в пересчитанном бухгалтерско