Пересчет статей финансовой отчетности

 

В течение времени цены изменяются под действием различных специфических или общих политических, экономических и социальных сил. Специфические силы, например, изменения в предложении и спросе, или технологические изменения, могут обусловить значительный рост или падение цен на отдельные виды продукции, при этом независимо друг от друга. Помимо этого, общие силы могут обусловить изменение общего уровня цен и, соответственно, общей покупательной способности денег.

 

В большинстве стран финансовая отчетность готовится на основе метода фактической стоимости безотносительно к изменениям общего уровня цен или росту цен на конкретный имеющийся актив, за исключением возможной переоценки основных средств и инвестиций. Однако некоторые компании представляют финансовую отчетность, подготовленную с применением подхода на основе текущей стоимости, которая отражает изменения в ценах конкретных имеющихся активов.

 

В гиперинфляционной экономике финансовая отчетность, независимо от того, подготовлена ли она на основе метода фактической или текущей стоимости, представляется полезной только в том случае, если ее показатели выражены в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату.

 

В результате, МСФО (IAS) 29 применяется к финансовой отчетности компаний, составленной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

 

Представление требуемой МСФО (IAS) 29 информации в качестве дополнения к непересчитанной финансовой отчетности не допускается. Также не одобряется отдельное представление финансовой отчетности до пересчета.

 

Финансовая отчетность компании, составленная в гиперинфляционной валюте, независимо от того, основывается ли она на методе фактической или текущей стоимости, должна быть представлена в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату.

 

Соответствующие показатели за предыдущий период и данные за более ранние периоды также должны быть представлены в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату.

 

Порядок представления сравнительных сумм в различной валюте регламентируется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

 

Доход или убыток по чистым денежным активам должен включаться в прибыль или убыток и отражаться отдельно.

Пересчет финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 29 требует применения определенных процедур, а также профессионального суждения.

Финансовая отчетность, составленная на основе метода фактической стоимости

Бухгалтерский баланс

 

Суммы в бухгалтерском балансе, еще не выраженные в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату, пересчитываются с применением общего индекса цен.

 

Денежные статьи не пересчитываются, так как они уже выражены в денежной единице с учетом покупательной способности на отчетную дату. Денежные статьи - это имеющиеся в наличии денежные средства и дебиторская и кредиторская задолженность в денежной форме.

 

Активы и обязательства, в соответствии с договорными условиями привязанные к изменениям цен, например, индексируемые облигации и займы, в целях установления непогашенной суммы на отчетную дату корректируются в соответствии с договорными условиями. Указанные статьи отражаются по этой скорректированной стоимости в пересчитанном бухгалтерском балансе.

 

Все иные активы и обязательства являются неденежными. Некоторые неденежные статьи отражаются по стоимости с учетом покупательной способности денег на отчетную дату, например, по чистой продажной стоимости и рыночной стоимости, соответственно, они не пересчитываются. Все прочие неденежные активы и обязательства подлежат пересчету.

 

Большинство неденежных статей отражается по фактической стоимости или стоимости за вычетом амортизации, поэтому они отражаются суммами с учетом покупательной способности денег на дату их приобретения.

 

Стоимость или стоимость за вычетом амортизации по каждой статье определяется путем пересчета фактической стоимости и накопленной амортизации с учетом изменения общего индекса цен с даты приобретения до отчетной даты.

 

Следовательно, стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и материалов, гудвилла, патентов, товарных знаков и аналогичных активов пересчитывается с даты их приобретения. Стоимость запасов полуфабрикатов и готовой продукции пересчитывается с даты учета затрат на приобретение или использования в производстве.

 

Подробные сведения о датах приобретения основных средств могут отсутствовать, или их анализ может быть затруднителен. Соответственно, в первый период применения МСФО (IAS) 29 в качестве основы для пересчета может потребоваться использовать независимую профессиональную оценку стоимости статей.

 

Могут отсутствовать сведения об общем индексе цен за периоды, когда в соответствии с МСФО (IAS) 29 требуется пересчитать основные средства. В таких случаях может быть необходимым использовать оценку, основывающуюся, например, на движении обменного курса отчетной валюты и относительно стабильной иностранной валюты.

 

Отдельные неденежные статьи отражаются по стоимости с учетом покупательной способности денег на дату, отличную от даты приобретения или отчетной даты, например, в случае переоценки основных средств на некоторую более раннюю дату. В таких случаях балансовая стоимость пересчитывается на дату переоценки.

 

Пересчитанная стоимость недеженой статьи уменьшается согласно соответствующим стандартам в случае превышения возмещаемой суммы по статье актива, предназначенного для использования в будущие периоды (включая ценность от использования, продажу или иное выбытие). Соответственно, в таких случаях:

 

- пересчитанная стоимость основных средств, гудвилла, патентов и товарных знаков уменьшается до возмещаемой суммы;

 

- пересчитанная стоимость запасов уменьшается до чистой стоимости реализации;

 

- пересчитанная стоимость текущих инвестиций уменьшается до рыночной стоимости.

 

 

Инвестируемая компания, в отношении которой применяется метод долевого участия, может составлять отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Для расчета доли инвестора в чистых активах и результатах деятельности такой инвестируемой компании показатели ее бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках пересчитываются в соответствии с МСФО (IAS) 29.

 

В том случае, если пересчитанные показатели финансовой отчетности инвестируемой компании выражены в иностранной валюте, их необходимо конвертировать по курсу на конец периода.

 

Влияние инфляции, как правило, признается в затратах по займам. Не допускается одновременный пересчет капитальных затрат, финансируемых за счет займов, и капитализация той части затрат по займам, которая компенсирует влияние инфляции в течение того же самого периода. Эта часть затрат по займам признается в качестве расхода в период осуществления затрат.

 

Компания может приобрести активы в рамках соглашения, которое позволяет ей отсрочить оплату, при этом, не предусматривая явную выплату процентов. В тех случаях, когда с практической точки зрения представляется нецелесообразным начислять проценты, стоимость таких активов пересчитывается с даты оплаты, а не с даты приобретения.

 

В начале первого периода применения МСФО (IAS) 29 составляющие акционерного капитала, за исключением нераспределенной прибыли и дохода от переоценки, пересчитываются с применением общего индекса цен с даты взноса или иного способа появления таких составляющих.

 

Доход от переоценки, возникший в предыдущие периоды, исключается из отчетности. Пересчет нераспределенной прибыли производится на основе всех прочих сумм в пересчитанном бухгалтерском балансе.

 

В конце первого периода и в последующие периоды все составляющие акционерного капитала пересчитываются с применением общего индекса цен с начала периода или с даты взноса, в зависимости от того, какая дата является более поздней.

 

Информация о движении акционерного капитала за отчетный период подлежит раскрытию в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1.

 

Отчет о прибылях и убытках

 

МСФО (IAS) 29 требует, чтобы все статьи отчета о прибылях и убытках были выражены в денежной единице с учетом ее покупательной способности на отчетную дату. Поэтому все суммы должны быть пересчитаны исходя из изменения общего индекса цен, начиная с даты первоначального отражения соответствующих статей доходов и расходов в финансовой отчетности.