Недостижение гражданином 16-летнего возраста к моменту совершения им деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, означает отсутствие субъекта правонарушения.

Сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения - это срок, по истечении которого лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По общему правилу, срок давности составляет три года. При этом существует два способа исчисления такого срока:

а) со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено налоговое правонарушение, - этот способ применяется в отношении налоговых право нарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации;

б) со дня совершения налогового правонарушения - этот способ применяется в отношении всех остальных налоговых правонарушений.

Совершение лицом нового налогового правонарушения прерывает течение срока давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

После прерывания срока давности его исчисление начинается заново со дня, следующего за окончанием налогового периода, в течение которого было совершено новое налоговое правонарушение (для налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации), либо со дня совершения нового нарушения налогового законодательства (для всех остальных налоговых правонарушений).

 

Налоговые санкции

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных за конкретное правонарушение статьями главы 16 и 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

Круг обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, определен законодательством следующим образом:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (применяется только к ответственности налогоплательщика - физического лица);

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (угроза и принуждение могут рассматриваться в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность организации в случае, если под влиянием этих обстоятельств действовал, например, руководитель организации);

3) иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Признавать обстоятельства смягчающими вправе как налоговый орган при применении налоговой санкции, так и суд при рассмотрении иска о ее взыскании. Тем не менее учет смягчающих обстоятельств не должен привести к полному освобождению правонарушителя от ответственности.

В то же время при наличии отягчающих обстоятельств, размер штрафа увеличивается на 100 %. Обстоятельством, отягчающим ответственность, в первую очередь является совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

При этом важным обстоятельством является давность взыскания налоговых санкций. Срок исковой давности по требованиям налоговых органов о взыскании налоговой санкции составляет три месяца. По общему правилу, этот срок исчисляется со дня составления акта о налоговом правонарушении (или дня, когда такой акт должен был быть составлен). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.