Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности

1. Налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) направляется письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и набежавшей на нее пени (требование об уплате налога (сбора)).

Основания направления требования:

1) пропуск срока уплаты налога вследствие игнорирования налогоплательщиком налогового уведомления об уплате налога;

2) прекращение действия отсрочки (рассрочки), а также налогового кредита или инвестиционного налогового кредита по любому из оснований, за исключением досрочного погашения налогоплательщиком всей отсроченной суммы фискального платежа с причитающимися процентами.

 

Срок направления требования. Требование об уплате налога (сбора) направляется не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога (сбора) и пеней направляется в десятидневный срок со дня вынесения решения налогового органа по результатам налоговой проверки. Оно вручается налоговым органом налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования по месту учета этого налогоплательщика (ст. 69-70 НК РФ).

 

Если направление требования об уплате налога не возымело должного "дисциплинирующего" воздействия, налоговые органы вправе применить к недобросовестному налогоплательщику различные меры принудительного исполнения налоговой обязанности.

 

Меры принудительного исполнения налоговой обязанности применяются налоговыми органами в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога (сбора), пени.

 

К таким мерам относится осуществляемое налоговыми органами взыскание, которое может быть обращено:

1) на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях;

2) на имущество налогоплательщика;

3) на права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторскую задолженность).

 

Взыскание налога с организации производится в бесспорном порядке

Взыскание неуплаченного налога с физического лица производится только в судебном порядке.

 

В случае неуплаты или неполной уплаты налогов в установленные сроки налоговые органы вправе применить процедуру принудительного взыскания налога.

В отношении физических лиц принудительное взыскание происходит исключительно в судебном порядке, а в отношении юридических лиц действует административный порядок.

Меры принудительного исполнения налоговой обязанности применяются после направления требования об уплате налога в случае, если оно не возымело должного воздействия на налогоплательщика.

Данные меры предполагают принудительное взыскание, обращенное на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика в кредитных организациях, имущество налогоплательщика, права требования по неисполненным денежным обстоятельствам (дебиторскую задолженность).

Под способами обеспечения исполнения налоговой обязанности понимаются правовые средства, направленные на надлежащее исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, и дающие право налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения налогового обязательства.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие способы обеспечения исполнения налоговой обязанности:

• залог имущества;

• поручительство;

• пеня;

• приостановление операции по счетам в банке;

• арест имущества налогоплательщика.

Залог имущества выполняет обеспечительную функцию по отношению к основному обязательству по уплате налогов и применяется в случаях изменения сроков уплаты налогов и оформляется договором между налоговым органом и законодателем.

В соответствии с нормами Налогового кодекса РФ и Гражданского кодекса РФ выделяются два вида залога:

• без передачи заложенного имущества залогодержателю;

• с передачей предмета залога залогодержателю.

При поручительстве поручитель обязывается перед налоговым органом в полном объеме уплатить налоги и пени за налогоплательщика в случае непогашения им налоговой обязанности. Поручителем может быть юридическое или физическое лицо, допускается одновременное участие нескольких поручителей по одной налоговой обязанности. Данная процедура оформляется договором между налоговым органом и поручителем.

Согласно ст.74 Налогового кодекса РФ в результате исполнения поручителем налоговой обязанности к нему переходит право требования от налогоплательщика уплаченных сумм, процентов по этим суммам и возмещения убытков, связанных с этой процедурой.

Пеней признается установленная законом денежная сумма, которую налогоплательщики обязаны выплатить в случае уплаты определенных сумм налогов, в том числе и таможенных платежей, в более поздние, по сравнению с установленными налоговым законодательством, сроки.

При этом предусматривается два способа уплаты пени:

• одновременно с уплатой сумм налога и сбора;

• после уплаты этих сумм в полном объеме.

Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) либо инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пени на сумму налога, не уплаченного в установленный срок.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке предполагает временное прекращение банком всех расходных операций по ним. Однако данное ограничение не распространяется на платежи, предшествующие исполнению налоговой обязанности.

Приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика – физического лица осуществляется по решению суда. Срок подачи искового заявления шесть месяцев после исчисления срока исполнения требования об уплате налога.

Под арестом имущества налогоплательщика понимается действие налогового или таможенного органа с санкции суда по ограничению права собственности в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неуплаты налога и при наличии у налоговых или таможенных органов оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество.

Решение об аресте имущества принимается руководителем (заместителем) налогового или таможенного органа в форме постановления, в котором определяется место, где должно находиться арестованное имущество.

Данное решение действует с момента наложения ареста до его отмены лицом, вынесшим это решение, или вышестоящим налоговым или таможенным органом, либо судом.

Арест имущества может быть полным либо частичным. При полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться этим имуществом, а владение и пользование им осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. При частичном аресте осуществляется контроль со стороны налогового или таможенного органов за владением, пользованием и распоряжением этим имуществом.

Что касается имущества налогоплательщика – физического лица, то в отношении его, как и организации – налогоплательщика, действует очередность обращения взыскания на имущество, однако, отличительной особенностью при этом является наличие категории имущества, на которое не может быть обращено взыскание ни при каких условиях. Это имущество, предназначенное для повседневного личного пользования физическим лицом и членами его семьи, определяется гражданским процессуальным законодательством ст.446 ГПК РФ.

 

Налоговый контроль

 

Налоговый контроль представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по контролю за выполнением фискальнообязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения.