Раздел 4. Учёт внешнеэкономической деятельности резидентов и

Нерезидентов

Тема 10. Особенности бухгалтерского учёта импортных операций

Контрольные вопросы

1. Раскройте понятие фактической и таможенной стоимости импортной продукции.

2. Каким образом фиксируется факт пересечения товара таможенной границы?

3. Что считается датой совершения операций в иностранной валюте по импорту товаров?

4. Назовите порядок отражения курсовой разницы.

5. Назовите особенности документального оформления операций по импорту товаров через посредников.

6. Перечислите расходы, подлежащие возмещению посреднику при осуществлении импортных операций.

7. Дайте определение фактических затрат на приобретение товаров.

8. Назовите порядок пересчета иностранной валюты для импортных операций.

9. Назовите порядок налогообложения при совершении импортных операций.

Литература: нормативная [1-10], основная [14-17], дополнительная [21- 30].

Практические задания

Задача 41.

12.08. подписан акт приемки-передачи услуг между ЗАО «Веста» и иностранной фирмой. Сумма услуг 8 290 $. Оплата услуг произведена в полном размере 19.08. Отразите операции на счетах бухгалтерского учёта. Определите состав доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы налога на прибыль, если используется: а) кассовый метод б) метод начислений.

Задача 42.

ЗАО «Ореон» импортировало материалы стоимостью 10 000 евро. Условия поставки материалов – CIF Гамбург. Материалы были доставлены на борт судна 02.02. Таможенная декларация была подана 10.02. Ставка таможенной пошлины 10 %. Материалы не облагаются акцизами, но облагаются НДС по ставке 18 %. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 15.02. Учетной политикой ЗАО «Ореон» определено, что фактические расходы на приобретение материалов, транспортные расходы и таможенные пошлины отражаются на счете 10 «Материалы». Так как условия поставки материалов - CIF Гамбург, материалы переходят в собственность покупателя в момент их фактического переноса через поручни судна в указанном порту отгрузки (02.02.). Отразите операции в бухгалтерском учёте российской организации.

Задача 43.

ЗАО «Ампир» купило у иностранной фирмы оборудование за 15 000 евро. 13.09. объект был получен, и его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным силами ЗАО «Ампир», составили 50 000 руб. Оборудование было оплачено 17.09. и в тот же день введено в эксплуатацию. Отразите операции в бухгалтерском учёте организации.

Справочно: чтобы упростить пример, не рассматриваёте начисление таможенных пошлин, сборов и НДС.

Задача 44.

Российская организация ОАО «Ладога» импортировала производственное оборудование, стоимостью 5 000 евро. Условия поставки – DDP Москва. По условиям контракта право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи оборудования от иностранного поставщика в пункте назначения. Оборудование было доставлено 02.02. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 10.02. Оборудование введено в эксплуатацию 15.02. Сформируйте записи в бухгалтерском учёте российской организации.

Задача 45.

Частная стоматологическая клиника ООО «Дента Плюс» закупила у немецкой фирмы ZAHNE рентгенографическое оборудование стоимостью 13 000 евро. В импортном контракте предусмотрено условие поставки FCA («Франко перевозчик») Берлин, т.е. немецкая фирма обязана передать оборудование перевозчику, и в этот момент право собственности и все риски переходят к российскому покупателю. ООО «Дента Плюс» заключило договор перевозки автомобильным транспортом с немецкой фирмой Autobahn, стоимость перевозки составила 800 евро.

В счёт поставки оборудования 03.11. ООО «Дента Плюс» перечислило предоплату в размере 6 000 евро. Услуги перевозчика были оплачены 05.11., оборудование было передано перевозчику 10.11., пересекло таможенную границу РФ 11.11. (на эту дату была оформлена ГТД) и поступило в ООО «Дента Плюс» 13.11. Оборудование было введено в эксплуатацию 17.11. Остальная часть стоимости оборудования была оплачена 20.11.

Рентгенографическое оборудование для стоматологических целей включено в позицию 9022 Таможенного тарифа РФ, для неё установлена ставка таможенного тарифа в размере 5% от таможенной стоимости товара. При импорте рентгенографического оборудования помимо таможенной пошлины нужно уплатить также таможенные сборы (0,1% - таможенный сбор в рублях за ввозимое оборудование; 0,05% - таможенный сбор в валюте за ввозимое оборудование). Базой для их начисления является таможенная стоимость ввозимого оборудования.

Рассчитайте таможенную стоимость товара и отразите операции, связанные с импортом рентгенографического оборудования, в бухгалтерском учёте.

Задача 46.

Торговая организация ОАО «Светлана» заключило договор на приобретение партии зимней женской обуви в количестве 500 пар с испанской фирмой Zapatos. Стоимость товара согласно заключенного контракта составляет 30 000 евро (включая расходы по доставке товара самолетом до Москвы и страхованию товара в пути), оплата производится в течение трех недель с момента отгрузки товара, право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки товара.

Товар был отгружен и прибыл в Москву 28.12. Таможенное оформление, в т.ч. уплата в рублях таможенной пошлины в размере 15% от стоимости контракта плюс по 1,4 евро за пару и таможенных сборов в размере 0,15% таможенной стоимости товара, а также уплата НДС с операции по импорту товаров было произведено 29.12. Товар поступил на склад ОАО «Светлана» 30.12., оплата за товар произведена 14.01. следующего года. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет: на 28.12. – 37 руб./евро, на 29.12. – 37,25 руб./евро, на 30.12. – 37,15 руб./евро, на 31.12. –37,10 руб./евро, на 14.01. – 37,30 руб./евро.

Остаток средств на валютном счёте ОАО «Светлана» по состоянию на 31.12. составляет 50 000 евро, и учтены они на счёте 52 в рублёвом эквиваленте в сумме 1 825 000 руб. (исходя из курса ЦБ РФ, действовавшего на дату их поступления, на уровне 36,50 руб./евро).

Отразите операции, связанные с импортом партии зимней женской обуви, в бухгалтерском учёте.