Сущность системы калькулирования по переменным расходам

1. Сущность системы калькулирования по переменными расходами

Различают две основных системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции и систему неполного, ограниченного включения расходов в себестоимость по любому признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, которая получила название директ-костинг.

С целью составления внутренних отчетов и принятия текущих решений обычно применяют калькулирование переменных расходов.

Система калькулирования переменных расходов предоставляет информацию, необходимую для принятия текущих решений относительно оптимизации производственной программы; ценообразования; приобретения или производства комплектующих изделий; расширения или сокращения производства определенной продукции и т. п.

Калькулирование переменных расходов (Variable Costing) - метод калькулирования, который предусматривает включение в себестоимость продукции только переменных производственных расходов.

Система учета и калькулирования по переменным расходам основывается на распределении всех затрат на переменные и постоянные и предусматривает, что себестоимость продукции определяется только по переменными расходам. К производственной себестоимости продукции относятся прямые материалы, прямая заработная плата и часть в общепроизводственных расходов, которые являются переменными. по переменным расходам оценивают также остаток готовой продукции.

Постоянные общепроизводственные затраты не включают в себестоимость продукции, а относят к расходам периода. Контроль постоянных расходов осуществляют по центрами ответственности путём бюджетирования, выявления и анализа отклонений от бюджета (сметы).

На практике бывает достаточно сложно разделить постоянные и переменные затраты. Часто бывает так, что затраты не являются ни полностью постоянными, ни полностью переменными, и тогда нужен детальный анализ для того, чтобы установить эту разницу относительно характера деятельности предприятия.

Постоянные затраты не остаются неизменными на всех уровнях объема производства. Наступает момент, когда любое дальнейшее увеличение объема производства нуждается в дополнительном оборудовании, а возможно, и расширении производственных площадей. Поэтому некоторые затраты можно рассматривать как постоянные только в пределах определенного периода или для определенного ассортимента продукции.

Система калькулирования переменных расходов дает возможность определить маржинальний доход, широко применяемый для анализа прибыльности и принятия управленческих решений.

Маржннальний доход - это разница между доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и суммой переменных расходов предприятия.

Следовательно, принципиальное отличие системы калькулирования переменных расходов от системы калькулирования полных расходов заключается в подходе к постоянным производственным накладным расходам.

В системе калькулирования полных расходов в себестоимость продукции включают все производственные расходы. Соответственно, все производственные накладные расходы (и переменные, и постоянные) распределяют между изделиями и включают в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции.

Эта система калькулирования имеет как сторонников, так и критиков, поскольку у нее есть и преимущества, и недостатки.

Преимуществами системы калькулирования переменных расходов являются:

· отчеты составленные на основе калькулирования переменных расходов, в большей степени отвечают интересам руководителей предприятия, поскольку дают возможность принимать текущие решения и осуществлять оценку отдельных сегментов деятельности (подразделений, регионов, категорий заказчиков и т. п.);

· упрощается калькулирование себестоимости продукции, а оценка запасов осуществляется в соответствии с текущими расходами, необходимыми для изготовления определенных изделий;

· величина операционной прибыли находится в прямой зависимости от объема реализации.

Недостатками системы калькулирования переменных расходов считают:

· отчетность предприятия, составленная на основе калькулирования переменных расходов, не отвечает общепринятым принципам подготовки финансовой отчетности и требованиям налоговой системы;

· для распределения расходов на переменные и постоянные нужны дополнительные расчеты, которые не всегда обеспечивают точный результат;

· для принятия стратегических решений необходима информация о полных расходах предприятия, которая нуждается в дополнительных расходах на распределение постоянных накладных расходов внесистемным путем