Управленческий учет в системе счетов

Вне зависимости от подхода к организации управленческого учета значительная часть информации о расходах формируется в системе счетов бухгалтерского учета. Важным методологическим вопросом организации управленческого учета является его место в системе счетов бухгалтерского учета. В разных странах этот вопрос решают по-разному. Существует 2 основных подхода к структуре плана счетов.

- Двухкруговой принцип, по которому выделяют 2-е автономные системы счетов в соответствии с целями финансового и управленческого учета;

- Интегрированный принцип, по которому счета управленческого учета корреспондируют со счетами финансового учета в границах единой системы счетов.

Первый подход реализован в плане счетов 80 стран в частности у большинства стран - членов ЕС (Франция, Германия, Бельгия, Швейцария, Испания).

Второй подход характерен для предприятий стран так называемой англосаксонской группы(США, Англия, Австралия, Канада).

Для стран англосаксонской группы свойственно отсутствие твердого регулирования управленческого учета со стороны государства. Бухгалтерский учет в этих странах является саморегулирующейся системой, потому что его правила, принципы и концепции разрабатываются и принимаются профессиональными организациями учетных работников. Результатом этого является отсутствие единственного национального плана счетов. Системы счетов выбираются компаниями этих стран самостоятельно, исходя из масштабов и характера их деятельности. Таким образом, в этих странах сформировались и розвились 3 основных системы счетов:

1. Общая система учета.

2. Интегрированная система учета.

3. Смешанная система учета.

1. Общую систему учета обычно применяют предприятия сферы услуг, торговли, а также небольшие промышленные предприятия, которые делают однородную продукцию. Эта система основывается на периодическом учете запасов, согласно которой в течение отчетного периода на счетах запасов не отражают их изменения. В конце отчетного периода проводят инвентаризацию запасов в местах их хранения и по ее результатам определяют затраты соответствующих запасов. Учет расходов предприятия ведут по элементам, количество и состав которых определяет само предприятие. Доходы учитывают по их видам: от реализации предприятия, от инвестиций в ценные бумаги и т. п.

В конце отчетного периода все счета расходов и доходов закрывают путем списания их сальдо на счет "Прибыли и убытки", по данным которого определяют финансовый результат деятельности предприятия.

В Украине общую форму учета могут использовать только субъекты малого предпринимательства. Такие предприятия ведут учет расходов только по элементам (8 класс), которые в конце года вместе с доходами (7 класс) списывают непосредственно на 79 счет.

2. Интегрированная система учета используется на большинстве промышленных предприятий США, Англии и т. д. Она обеспечивает калькулирование себестоимости отдельных видов предукции и контроль расходов на ёё производство. Это достигается благодаря включению счетов производственного учета в общую систему счетов, в результате чего они корреспондируют со счетами финансового учета. Интегрированная система учета базируется на непрерывном учете запасов. В основу выделения счетов для учета расходов предприятия в интегрированной системе учета положен функциональный признак. Для этого применяют счета "Производство", "Административные расходы", "Расходы на сбыт" и т. п. Прямые производственные расходы отражают непосредственно на счете "Производство", непрямые накапливаются на отдельном счете, а в конце отчетного периода списываются на счет "Производство" и распределяются между объектами калькуляция.

Расходы подразделений, которые осуществляют непроизводственные функции, не включают в производственную себестоимость предприятия. Эти расходы списывают на счета финансовых результатов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Группировку данных по статьям расходов, видам продукции, центрам ответственности осуществляют благодаря соответствующей организации аналитического учета в границах перечисленных выше счетов.

В Украине интегрированная система учета положена в основу Плана счетов и отчетности о финансовых результатах. Поэтому большинство украинских предприятий (кроме малых) применяют именно эту систему.

3. Смешанная система учета предусматривает отдельное ведение счетов финансового и производственного учета, которые не корреспондируют друг с другом. В системе счетов финансового учета отражают расходы по элементам, расчеты с дебиторами и кредиторами, определяют общий финансовый результат деятельности предприятия. Потом все данные и документы передают в сектор производственного учета, где данные о расходах перегруппировуют по функциям и центрам ответственности с выполнением должностной инструкции.

На основании перегруппированных данных в системе счетов производственного учета ведется учет запасов, осуществляется калькуляция себестоимости продукции и определяется финансовый результат основной деятельности предприятия. Взаимосвязь финансового и производственного учета достигается с помощью специальных контрольных счетов, которые имеют противоположное строение и отражают друг друга. Эта система не распространена.

В Украине применение смешанной системы учета в рамках существующего Плана счетов невозможно. Однако предприятия могут применять одновременно классы счетов 8 и 9, что дает возможность системным путем получить информацию о расходах по элементам, а потом перегруппировать эти расходы по функциям, центрам ответственности и другим признакам.