Методические указания по анализу налогообложения и налоговой нагрузки организации в составе аналитической главы курсовой работы

Описание системы налогообложения предприятия (организации) необходимо, если тема курсовой работы связана с налогообложением предприятий. Оно включает следующие вопросы:

- постановка на учет в налоговых органах и государственных внебюджетных фондах;

- налоги и специальные налоговые режимы предприятия;

- абсолютная налоговая нагрузка (состав и структура уплачиваемых налогов);

- относительная налоговая нагрузка предприятия.

Постановка на учет в территориальных органах ФНС России и государственных внебюджетных фондах. Студенту следует выяснить основания и данные о постановке предприятия (организации) на учет:

- предприятие должно встать на учет в Инспекции ФНС России по месту своего нахождения (по месту государственной регистрации юридического лица или месту жительства индивидуального предпринимателя). Следует указать ИНН, КПП и налоговый орган, где предприятие зарегистрировано;

- предприятие обязано встать на учет в ИФНС России также по месту нахождения своих обособленных подразделений. Это могут быть филиалы, представительства и другие территориально обособленные подразделения (дополнительные офисы банков, магазины и т.д.). Следует указать ИНН и КПП обособленных подразделений, налоговые органы, в которых они зарегистрированы, типы обособленных подразделений и их основные характеристики (наличие обособленного баланса, наличие расчетного счета, постоянные рабочие места и т.д.);

- предприятие обязано также встать на учет в ИФНС России по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств. Нужна информация о налоговом органе, составе и месте нахождения имущества, о данных постановки на налоговый учет;

- предприятия обязаны встать на учет в государственных внебюджетных фондах (ГВБФ) – Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ, Территориальные фонды ОМС.

От того, насколько качественно обучающийся соберет все эти данные, в последующем будет зависеть понимание условий уплаты ряда налогов. В тексте курсовой работы этот раздел должен быть изложен максимально кратко и конкретно.

Налоги и специальные налоговые режимы предприятия. Прежде чем анализировать виды налогов и абсолютный размер налоговой нагрузки, необходимо изучить базовые характеристики налоговой системы предприятия.

Для этого обучающемуся следует установить перечень налогов и взносов, которые уплачивает предприятие, и дать характеристику элементов налогов (лучше в форме таблицы, поместить ее в приложениях) по следующей схеме:

- наименование налога (взноса);

- налогооблагаемая база;

- ставки налога (взноса);

- применяемые предприятием налоговые льготы и их основания;

- в бюджеты каких уровней уплачивается налог.

Если предприятие применяет специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД), следует установить:

- основания для перехода предприятия на эти системы;

- виды деятельности, переведенные на специальные налоговые режимы;

- выгода предприятия от перехода на специальные налоговые режимы.

Налоговая система предприятия может иметь особенности, поэтому рекомендуется познакомиться с налоговой политикой предприятия (приказ об учетной политике в части налогового учета).

Если предприятие (организация) имеет филиалы или другие территориально обособленные подразделения, следует изучить связанные с этим особенности уплаты отдельных налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, земельный налог и другие). Рекомендуется изучить положения НК РФ и другие нормативные документы по этому вопросу. Некоторые налоги такие подразделения должны начислять и уплачивать самостоятельно по месту своего нахождения, другие налоги начисляются головной организацией, но уплачиваются по месту нахождения территориально обособленного подразделения (с указанием в платежном поручении соответствующего кода ОКАТО). Порядок уплаты налогов зависит от статуса подразделения (имеет ли подразделение обособленный баланс, свой расчетный или иной счет).

В заключение нужно составить налоговый календарь предприятия (организации) на текущий финансовый год (поместить в приложениях).

В налоговый календарь следует включить все налоги, сборы и платежи, по которым предприятие исполняет обязанности налогоплательщика, плательщика или налогового агента. Поскольку формы налоговых деклараций (формы налоговой отчетности) постоянно меняются, в налоговом календаре должны быть указаны формы, действующие в текущем календарном году. Способы представления налоговой отчетности могут быть следующими:

- налоговая отчетность сдается в налоговые органы на бумажном носителе, лично уполномоченным представителем предприятия (организации). При этом от имени предприятия действует бухгалтер (бухгалтер по налогам, главный бухгалтер), действующий на основании доверенности, выданной директором предприятия;

- налоговая отчетность сдается на бумажном носителе, отправляется ценным письмом с описью вложения. Следует указать, в чьи должностные обязанности это входит;

- налоговая отчетность сдается в электронном виде на основании договора с оператором электронного документооборота.

Абсолютную налоговую нагрузку (состав и структуру налогов) достаточно проанализировать за последние три года. В процессе анализа необходимо выявить тенденции изменения размера, состава и структуры налогов (сборов, платежей), а затем выявить причины наиболее существенных изменений.

В качестве источников информации по начисленным и уплаченным налогам (сборам, платежам) можно использовать следующие данные:

- данные бухгалтерского учета - обороты по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в разрезе видов налогов, сборов и платежей). Обороты по кредиту счетов показывают сумму начисленных платежей, а обороты по дебету счета (в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета») – сумму уплаченных платежей. По НДС дополнительно следует учитывать вычеты налога (обороты по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19 «НДС по приобретенным ценностям»). По расчетам с ФСС РФ следует учитывать сумму расходов, зачтенных в счет уплаты взносов (по дебету счета 69 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Это наиболее простой способ получения информации;

- данные налоговых деклараций и расчетов по налогам и сборам. Нужно провести анализ всех форм отчетности, включая уточненные декларации, сданные за этот период. Такой способ сбора информации является единственным, если студент проходит практику у индивидуального предпринимателя (поскольку бухгалтерский учет у них заменен учетом доходов и расходов). Этот метод позволяет собрать более точную и детализированную информацию;

- данные актов сверок между налогоплательщиком и налоговой инспекцией. Проблема в том, что обычно за весь период исследования (3 года) таких актов у налогоплательщика нет.

 

По поводу налоговой нагрузки предприятия в научном сообществе идут бурные дискуссии в отношении методики расчета налогового бремени. Споры ведутся о том, какие именно налоги и платежи следует включать в расчет налоговой нагрузки. Сомнения вызывают следующие моменты:

- включать ли в расчет налоговой нагрузки предприятия (организации) налог на доходы физических лиц и другие налоги, удерживаемые и уплачиваемые предприятием в качестве налогового агента (НДС и налог на прибыль);

- включать ли в расчеты косвенные налоги (исходя из того, что их уплачивает конечный потребитель);

- учитывать ли налоговый вычет по НДС (то есть принимать в расчет налоговой нагрузки сумму НДС, исчисленного с доходов от реализации, или сумму начисленного НДС за минусом налогового вычета по НДС);

- включать ли в налоговую нагрузку платежи в государственные внебюджетные фонды (взносы на ОПС, ОМС и ОСС), поскольку с 2010 года изменился их статус - сейчас это не налоги, а обязательные страховые взносы;

- включать ли платежи за пользование природными ресурсами, которые конечно имеют фискальный характер, но Налоговым кодексом РФ не регулируются (экологические платежи).

Прежде чем приступить к расчету абсолютной налоговой нагрузки, обучающийся должен раскрыть и описать свою точку зрения на эти проблемы, а затем составить соответствующие таблицы. В целом абсолютная налоговая нагрузка должна быть оценена по размерам налоговых обязательств (сумма начисленных налогов, сборов и платежей).

На усмотрение обучающегося информация по платежам в государственные внебюджетные фонды может быть представлена в отдельной таблице. При этом по расчетам с ФСС РФ уместно привести дополнительную информацию:

- о сумме государственных пособий, выплаченных предприятием застрахованным лицам (своим работникам) и зачтенным фондом в счет уплаты взносов;

- о сумме пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за счет средств работодателя (за первые два дня нетрудоспособности и по другим основаниям).

Для оценки исполнения предприятием налоговых обязательств следует провести анализ уровня уплаты налогов (сборов, платежей). Проводя такой анализ, обучающийся должен учитывать следующее. Период начисления налога в бухгалтерском учете предприятия и срок наступления его платежа не совпадают. Например, начисление налога на прибыль по итогам года (за 4 квартал) в бухгалтерском учете выполняется оборотами за декабрь, а срок его уплаты наступает в марте следующего года. По состоянию на конец года у предприятия может числиться задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, но она не имеет статуса просроченной задолженности. Поэтому в определенных пределах уровень исполнения налоговых обязательств несколько меньше 100% может считаться нормальным.

Относительная налоговая нагрузка предприятия. На уровне макроэкономики относительная налоговая нагрузка рассчитывается как отношение совокупности всех налогов и сборов, поступающих в бюджетную систему страны, к ВВП страны.

Налоговая нагрузка предприятия характеризуется абсолютными (общий размер налогов, начисленных и уплаченных предприятием) и относительными показателями. Официально расчет относительной налоговой нагрузки предприятия был введен Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По методике Минфина РФ показатель рассчитывается как «соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов к обороту (выручке) организаций по данным Росстата».

Дискуссионные вопросы расчета абсолютной налоговой нагрузки предприятия были показаны нами выше. Подобные споры ведутся и по поводу определения относительной налоговой нагрузки. Кроме методики Минфина РФ существуют различные авторские методики расчета относительной налоговой нагрузки предприятия. Дискуссионными являются следующие моменты:

- с какими показателями следует сравнивать общую сумму налогов предприятия – с его прибылью, добавленной стоимостью, выручкой и т.д.;

- какую выручку следует использовать для сравнения – только выручку от реализации или прочие доходы тоже; выручку – брутто (включая НДС и акцизы) или выручку – нетто;

- безусловно, на определение уровня относительной налоговой нагрузки влияет и состав налогов, учитываемых в расчете, то есть различия в подходах к определению абсолютной налоговой нагрузки.

Чаще всего для расчета относительной налоговой нагрузки используются общие и частные показатели. Общие показатели рассчитываются как сумма начисленных налогов к размеру выручки (включающей косвенные налоги), к среднегодовой стоимости активов предприятия, к прибыли предприятия (до налогообложения и чистой прибыли), а также в расчете на одного среднесписочного работника. Частные показатели рассчитываются как доля налоговых платежей в цене продукции, в затратах и в прибыли предприятия. Один из вариантов расчета относительной налоговой нагрузки приведен выше.

При оценке работы приветствуется применение обучающимся нескольких различных методик оценки относительной налоговой нагрузки предприятия (при этом следует обосновать выбор методик).