Аудит операций с материально-производственными запасами

 

Цель аудита операций с МПЗ - сформулировать мнение относительно правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

При проведении аудиторской проверки операций по заготовлению и приобретению МПЗ, следует руководствоваться следующими основными нор­мативными документами:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете".

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08).

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).

6. Налоговый кодекс РФ.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

8. Гражданский кодекс РФ.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, приходные ордера (ф. № М-4), накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, дове­ренности (ф. №№ М-2, М-2а), акты о приемке материалов (ф. № М-7), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), требования-накладные (ф. № М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки учета материалов (ф. № М-17), акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценно­стей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), книга продаж, договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности, учетные регистры по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 62, 76, 90, 91 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами аудиторы решают следующие задачи:

1) изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями их хранения;

2) подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

3) подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

4) оценка качества проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с МПЗ, являются следующие:

- отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

- списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

- списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

- арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ФИНАНСОВЫМИ ВЛОЖЕНИЯМИ

 

1. Аудит кассовых операций.

2. Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках.

3. Аудит операций по движению средств на валютных счетах.

4. Аудит финансовых вложений.

 

АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Цель аудита кассовых операций - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильности их отражения в учете.

В процессе аудиторской проверки кассовых операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете".

2. Закон РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных, расчетов с населением".

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

7. Указание ЦБР "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке".

Источниками информации для проверки кассовых операций являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (ф. № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), акты инвентаризации наличных де­нежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры по счету 50, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудиторам следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

1) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций.

2) проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег, в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), применения контрольно-кассовых машин).

3) ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

Наиболее распространенные ошибки, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.