Изучение особенностей функционирования проверяемого предприятия

ИЗУЧЕНИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРОВЕРЯЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала.

2. Анализ системы управления предприятия.

3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики.

 

АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

 

Цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала предприятия - сформулировать мнение относительно соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству, правильности формирования (изменения) его уставного капитала.

В процессе проведения проверки необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».

4. Федеральный закон «Об акционерных обществах».

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

Источники информации для проверки: устав предприятия, учредительный договор, свидетельства о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, ИФНС РФ, внебюджетных фондах, протоколы собраний учредителей (акционеров), проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, реестр акционеров, переписка с учредителями (акционерами), приказы, распоряжения, внутренние положений, лицензии, акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные участки, нематериальные активы и др., учетные регистры по счетам 75, 80 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др.

Для достижения цели аудита учредительных документов и формирования уставного капитала предприятия должны быть решены следующие задачи:

1) определить юридический статус предприятия, сферу деятельности и права его функционирования.

2) проверить порядок формирования и изменения уставного (складочного) капитала и изучить его структуру.

 

АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

 

Цель аудита организация бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

В процессе проведения проверки необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете".

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08).

Источники информации для проверки: Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, Положение об учетной политике предприятия, результаты проводимых аудиторами устных опросов (бесед) и анкетирования сотрудников бухгалтерии и др.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

1) установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия.

2) охарактеризовать системы документации и документооборота;

3) дать оценку учетной политики предприятия.

АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Цель аудита кассовых операций - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильности их отражения в учете.

В процессе аудиторской проверки кассовых операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете".

2. Закон РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных, расчетов с населением".

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

7. Указание ЦБР "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке".

Источниками информации для проверки кассовых операций являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (ф. № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), акты инвентаризации наличных де­нежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регистры по счету 50, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудиторам следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

1) изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций.

2) проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег, в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), применения контрольно-кассовых машин).

3) ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

Наиболее распространенные ошибки, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

Цель аудита финансовых вложений - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с финансовыми вложениями на предприятии, правильности их отражения в учете.

В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Постановление правительства РФ "Об оформ­лении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения".

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Источниками информации о финансовых вложениях являются: копии учредительных документов, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, облигации, векселя и другие ценные бумаги, договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, выписки по счету "депо", книги (реестры) регистрации ценных бумаг, учетные регистры по счетам 58, 59, 60, 62, 76, 91 и т.д., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

Для того, чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

1) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.

2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

3) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

4) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

5) оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или оформление их с нарушением установленных требований;

- неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений;

- несвоевременное отражение доходов по операциям с денными бумагами.

ПРОВЕРКА СООТВЕТСТВИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ТРЕБОВАНИЯМ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

 

Проверка различных объектов контроля, проведенная согласно программе и плану аудита позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской отчетности. На данной стадии аудита необходимо осуществить дополнительный анализ соответствия технологии по­лучения и содержания показателей отчетности требованиям, предъявляемым следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете".

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

7. Приказ МФ РФ "О формах бухгалтерской отчет­ности организаций".

8. Методические рекомендации по составлению и представлению свод­ной бухгалтерской отчетности,.

Аудиту подвергаются годовая бухгалтерская отчетность предприятия в составе: "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках" (ф. №2), "Отчет об изменениях капитала" (ф. № 3), "Отчет о движении денеж­ных средств" (ф. № 4) и "Приложение к бухгалтерскому балансу" (ф. № 5).

Для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны решить следующие задачи:

1) проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей.

2) подтвердить достоверность показателей отчетности.

3) проверить правильность оценки статей отчетности.

4) предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;

5) проверить правильность формирования сводной отчетности.

Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения отчетности регистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитической части аудиторского заключения.

В том случае, когда аудиторы не обнаружили нарушений в отчетности или выявленные нарушения незначительны и не наносят ущерба государству, учредителям (собственникам), аудиторская организация вправе выдать положительное заключение.

Если ошибки и искажения, обнаруженные аудиторами, существенны и влияют на законность функционирования предприятия или наносят ущерб государству, учредителям (собственникам), аудиторская организация предоставляет, администрации предприятия-клиента время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудиторы не вправе выдавать положительное заключение.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, являются следующие:

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (последняя проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности.

ИЗУЧЕНИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРОВЕРЯЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1. Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала.

2. Анализ системы управления предприятия.

3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики.