Аудит издержек производства.

Цель – установление обоснованности формирования и правильности отражения затрат в учете и отчетности.

Источники: ведомости заказов, ведомости распределения затрат, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, акты инвентаризации незавершенного производства, ведомости сводного учета затрат, учетные регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97, гл. книга, положение об учетной политике.

Нормативная база: ФЗ о БУ, НК гл. 25, положение по ведению БУ и БО в РФ, ПБУ 4 «Бух. Отчетность», ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, нормы и нормативы на представительские расходы, на рекламу, подготовку, переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями.

До начала документальной проверки аудитор изучает организационную и технологическую особенности предприятия, его специализацию, масштабы и структуру производства. На основе анализа учетной политики аудитор выясняет правильность применяемого варианта формирования расходов п/п, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

На п/п в зависимости от отраслевой особенности могут применяться различные методы учета затрат на производство: попередельный; позаказный; попроцессный; нормативный; директ-костинг; сводный (ведется по полуфабрикатному и бесполуфабрикатному варианту).

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат и он соответствует требованиям технологического процесса, а фактически не используется, то аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости. Для подтверждения оценки системы внутреннего контроля, на основе полученной информации, аудиторы заполняют заранее разработанные тесты, по результатам которых корректируются контрольные процедуры и уточняют аудиторский риск. Подтверждая достоверность отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и по объектам учета и соответствие корреспонденции счетов. При этом изучают рабочие документы по заготовлению, расходованию операций с денежными средствами и расчетными операциями.

В процессе анализа полученной информации устанавливается фактический способ учета расходов для целей налогообложения.

Аудиторы устанавливают общую сумму каждого вида расходов, выполняют арифметический расчет. Затем выясняют правильность разграничения затрат по отчетным периодам, соблюдение метода оценки материальных ресурсов, списания затрат, правильность включения в с/с амортизации по ОС, НМА, распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Аудитор анализирует правильность формирования резервов предстоящих расходов. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов, поэтому аудитор выясняет правильность использования средств, своевременность доначисления и списания излишних средств и отражения операций в учете.

Суммы расходов будущих периодов, включенные в затраты на производство отчетного периода, должны подтверждаться сметами и первичными документами по учету расходов. Аудитор контролирует состав расходов и правомерность их отнесения на с/с. Состояние учета незавершенного производства проверяется по периодичности и правильности инвентаризации путем изучения описей и сличительных ведомостей. Если в документах не выявлены отклонения, то можно сделать вывод об эффективной организации учета или о формальном характере инвентаризации, поэтому аудитор может повести выборочную инвентаризацию. Если результатом ее будут отклонения свыше 5%, то делается вывод о формальном характере инвентаризации.

Аудитор применяет методы: аналитический и арифметический контроль. Оценка правильности определения с/с выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат.

Типичные ошибки:

1. Несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике.

2. Неправильная оценка остатка незавершенного производства.

3. Неправильное разграничение расходов по отчетным периодам.

4. Необоснованность включения в с/с отдельных видов затрат.