Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом

Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), учреждения и т.д.

Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации, индивидуального аудитора для проведения обязательной аудиторской проверки или для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

При выборе аудиторов следует обратить внимание на:

1) то, членами какой СРО аудиторов являются данная аудиторская организация или индивидуальный аудитор с указанием номера в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

2) соблюдение принципа независимости аудиторской организации, ее руководителей и должностных лиц, аудитора-предпри­нимателя и аудиторов от организаций-заказчиков, их руководите­лей и должностных лиц, отвечающих за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, и их близких родствен­ников;

3) наличие у аудиторской организации достаточного числа со­трудников (аудиторов) для проведения аудиторской проверки ор­ганизации соответствующего размера;

4) наличие положительных рекомендаций от других клиентов;

5) отсутствие претензий к аудиторской организации или аудитору-предпринимателю со стороны других клиентов, налоговых и иных контролирующих органов;

6) и др.

Однако выбор аудиторских организаций несколько сужается при проведении обязательного аудита в:

• организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%;

• государственных унитарных предприятиях;

• муниципальных унитарных предприятиях.

Договор на проведение обязательного аудита БФО в таких случаях заключается по итогам раз­мещения заказа путем проведения торгов в форме открытого кон­курса в порядке, предусмотренном ФЗ от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ (ред. от 12.12.2011.) «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муници­пальных нужд».

 

Планирование аудита

Основной нормативный документ ФПСАД № 3. «Планирование аудита» от 23 сентября 2002 г. N 696.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бух) отчетности клиента. основные задачи планирования аудита:

-установление этапов и сроков работы с клиентом;

-определение затрат;

-рациональное использование рабочего времени специалиста;

-подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

-определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

-распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

- создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

- обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Планирование делится на 3 этапа: - предварительное планирование; - подготовка и составление общего плана аудита; - подготовка и составление программы аудита Предварительное планирование – предварительная экспертиза, где решается вопрос: стоит ли заключать договор на проведение аудита. На этапе предварительного планирования аудитору необходимо ознакомиться с деятельностью экономического субъекта, получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на экономическую деятельность субъекта. Аудитору необходимо ознакомится с: организационно-управленческой структурой эк.субъекта, видами пр-нной дея-ти, технол. особенностями пр-ва, основными поставщиками и покупателями, порядком распределения прибыли, учетной политикой, принципами оплаты труда персоналу. По результатам предварительного планирования аудитор должен окончательно определиться, сможет ли он провести проверку. Если проверка возможна, то аудитор направляет письмо о согласии. Если проверка невозможна, то он направляет письмо с причинами отказа. При подготовке общего плана аудита выполняются следующие действия: - при помощи аналитических процедур выявляются области, значимые для аудита; - оценивается система внутреннего контроля, определяются слабые звенья; - оценивается приемлемый уровень существенности и аудиторский риск; - оценивается уровень автоматизации. В общем плане устанавливаются сроки проверки, а также график предоставления отчета и заключения аудитора. Общий план должен быть согласован с руководством экономического субъекта. В ходе проверки общий план может корректироваться с учетом изменений внешних обстоятельств. В нем необходимо предусмотреть: 1. Существенные моменты, которые следует охватить; 2. Формирование аудиторской группы и ее численность; 3. Распределение участников проверки по отдельным участкам аудита; 4. Бюджет рабочего времени для каждого участка проверки; 5. Общий срок проверки; 6. Контроль за выполнением плана и обеспечением качества работ; 7. Уровень существенности и величины ауд.рисков; 8. Роль внутреннего аудита; 9. Возможность привлечения экспертов и других аудиторов.

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторская программа может быть представлена в сочетании тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Выводы аудитора по каждому разделу программы являются фактическим материалом для составления ауд. отчета и ауд. заключения, основанием для формирования объективного мнения о бух. отчетности. По окончании процесса планирования общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и подписаны в установленном порядке.

Существенность в аудите

Существенность в аудите – это обстоятельства, которые оказывают большое влияние на достоверность бух отчетности экономического субъекта.

Достоверность бух отчетности – это степень точности показателей бух отчетности, при которой ее пользователь может производить правильные выводы и принимать правильные решения.

Понятие существенности регламентируется Федеральным стандартом № 4 «Существенность в аудите» и МСА 320 «Существенность в аудите».

Существенность имеет качественную и количественную характеристики:

1. Качественная оценка – оценки БФО на предмет соответствия ее нормативной базе.

2. Количественная оценка – оценка обнаруженных отклонений в отчетности в денежном выражении. С количественной точки зрения аудитор должен сравнить выявленные в ходе проверки искажения отчетности с приемлемым или установленным уровнем существенности, который фиксируется в ходе планирования аудита.

Аудитор должен рассматривать существенность как на уровне отчетности в целом, так и на уровне отдельных счетов б/у и групп однотипных хоз операций.

Существенность устанавливается аудитором для каждого клиента отдельно с учетом объемов и специфики его деятельности. В основу оценки существенности заложено профессиональное мнение аудитора.

Уровень существенности – расчетная величина, которая показывает отклонение истинного значения показателя отчетности от его величины, отраженной в БФО. Это относительная величина и измеряется она в %. Уровень существенности рассчитывается по определенной методике, которая отражена во внутрифирменных стандартах аудиторской фирмы. Приемлемый уровень существенности – это мера предельной ошибки, которая не изменит мнения пользователя отчетности относительно ее достоверности.

Аудиторская организация в процессе планирования должна устанавливать систему базовых показателей отчетности, определить абсолютную величину существенности и рассчитать уровень существенности. В качестве базовых показателей для расчета могут применяться: объем выручки, расходы организации, прибыль, валюта баланса, стоимость активов и т.д. Выбор базовых показателей зависит от вида деятельности предприятия.

Существенность определяется на стадии планирования. Ее величина отражается в договоре и в общем плане аудита.

Уровень существенности имеет большое значение на всех этапах аудиторской проверки:

1) на этапе планирования – определяет содержание, затраты времени, объем применяемых аудиторских процедур;

2) в процессе проведения проверки оказывают большое влияние на осуществление конкретных аудиторских процедур;

3) на этапе завершения аудита – оценивает влияние обнаруженных искажений, ошибок и нарушений на достоверность бух отчетности. Необходимо учитывать обстоятельства, что отдельные искажения могут не являться существенными, но взятые в совокупности могут иметь существенный характер.

 

Этапы аудиторских проверок.

Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы, исходя из требований законодательства, особенностей проверяемого предприятия и условий договора на аудит. Аудиторская проверка включает 4 этапа: подготовительный, планирование аудита, проверки, заключение.

Первый этап включает предварительное ознакомление с деятельностью клиента, определение объема работ и заключение договора. Сначала необходимо собрать (а в случае повторного аудита - обновить) и задокументировать информацию о клиенте и определить, каким образом эта информация может повлиять на план аудиторской проверки. Этот этап включает также изучение финансово-хозяйственной деятельности клиента и конъюнктуры его отрасли. При этом учитываются два фактора: 1) должен быть собран достаточный объем достоверных данных для выполнения задач аудита, 2) затраты на сбор этих данных должны быть минимизированы.

Второй этап - планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование аудита подразделяется на: предварительное планирование и подготовку и составление общего плана и программы аудита. В общем плане устанавливаются сроки проверки, а также график предоставления отчета и заключения аудитора. Общий план должен быть согласован с руководством экономического субъекта. В ходе проверки общий план может корректироваться с учетом изменений внешних обстоятельств. В общем плане необходимо предусмотреть: 1. Существенные моменты, которые следует охватить; 2. Формирование аудиторской группы и ее численность; 3. Распределение участников проверки по отдельным участкам аудита; 4. Бюджет рабочего времени для каждого участка проверки; 5. Общий срок проверки; 6. Контроль за выполнением плана и обеспечением качества работ; 7. Уровень существенности и величины ауд.рисков; 8. Роль внутреннего аудита; 9. Возможность привлечения экспертов и других аудиторов.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Аудиторская программа может быть представлена в сочетании тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа аудита может пересматриваться, причины и результаты изменений следует документировать.

Во время 3 этапа члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает его результаты на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

На 4 этапе происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бух отчетности. Сюда относят подготовку и подписание акта приемки работ по договору на аудит, составление аудиторского отчета и аудиторского заключения.