Тема 5. Аудит активів, пасивів та фінансової звітності

ТЕМА 5. АУДИТ АКТИВІВ, ПАСИВІВ ТА ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

5.1. Планування аудиторської роботи

5.2. Вибірка в аудиторській роботі, її сутність та етапи проведення

5.3. Аудит окремих статей звітності підприємства

Планування аудиторської роботи

Планування аудиту є важливою складовою аудиторського процесу. Воно

допомагає ефективно організувати майбутню роботу аудитора відповідно до

умов конкретного аудиторського завдання з урахуванням передусім специфіки

об'єкта та умов проведення аудиту. Згідно з МСА 300 — це вироблення голов-

ної стратегії та конкретних підходів до очікуваних характеру, періоду і часу

проведення аудиту. Метою планування є: зосередження уваги аудитора на най-

важливіших напрямах аудиту, організація роботи і нагляд за роботою асистен-

тів; координація роботи аудиторів та інших фахівців.

Процес планування передбачає такі етапи:

1) попереднє планування аудиту;

2) збір загальних даних;

3) збір даних про правові обов'язки клієнта;

4) оцінка ризиків та визначення величини суттєвості;

5) ознайомлення з системою внутрішнього контролю;

6) підготовка і складання загального плану аудиту;

7) підготовка і складання програми аудиту, що дають змогу встановити

цілі для кожної ділянки роботи, зміст, час і обсяг запланованих аудиторських

процедур, необхідних для виконання загального плану аудиту.

Характер планування залежить від організаційної форми, розміру і виду

діяльності, виду аудиту та правильного уявлення аудитора про стан справ підп-

риємства. Джерелами отримання інформації про клієнта можуть бути:

• звітність підприємства;

• облікові регістри;

• первинні документи;

• установчі документи;

• протоколи засідань зборів акціонерів (засновників) та правління;

• внутрішні накази, розпорядження, інструкції;

• треті особи (банки, покупці, постачальники);

• інформація юриста підприємства;

• спілкування з керівництвом та персоналом підприємства;

• ділова преса.

Загальний план аудиту розробляється настільки детально, щоб аудитор

мав змогу підготувати програму проведення аудиту. Під час розробки плану

аудитор здійснює аналіз таких питань:

1) розуміння аудитором бізнесу клієнта;

2) розуміння обліку і системи внутрішнього контролю;

3) визначення ризиків і суттєвості;

4) характер, види, час і повнота процедур;

5) координація, керівництво, супроводження __________і нагляд та інші аспекти.

Планування зазвичай відбувається шляхом складання й заповнення таб-

лиці, у стовпчиках якої наводяться складові цілі аудиту, а в рядках — групи

об'єктів, об'єкти, групи операцій і операції з об'єктом, що дозволяє впорядкува-

ти комплекс аудиторських робіт. Перевага таблиці полягає не тільки в можли-

вості відобразити сукупність аудиторських робіт, айв упорядкуванні їх за таки-

ми ознаками: мета аудиту, групи об'єктів, об'єкти, групи операцій, операції. По-

дібна класифікація аудиторських робіт є необхідною передумовою розробки як

загального плану, так і програм аудиту (рис. 5.1.).

Аудитор має планувати аудит до написання листа-зобов'язання та до

укладання угоди з суб'єктом економічного господарювання про проведення ау-

диту.

Планування аудиту повинно проводитись аудиторською організацією ві-

дповідно до загальних принципів проведення аудиту, а також принципів ком-

плексності планування, неперервності та оптимальності планування.

Розглянемо ці принципи докладно.

Принцип комплексності планування аудиту передбачає забезпечення

взаємопов'язаності та узгодженості всіх етапів планування від попереднього

планування до складання загального плану і програми аудиту.

Принцип неперервності планування аудиту виявляється у встановленні

завдань групі аудиторів та етапів планування за строками і за об'єктами. Під час

планування аудиту на тривалий період часу у разі аудиторського супроводжен-

ня суб'єкта економічного господарювання протягом року аудиторській органі-

зації слід своєчасно коригувати плани і програми проведення аудиту з ураху-

ванням змін у фінансово-господарській діяльності суб'єкта господарювання і

результатів проміжних аудиторських перевірок.

Загальний план аудиту (фрагмент)

Підприємство, що перевіряється Компанія ABC

Період аудиту 200х рік

Кількість людино-годин на перевірку 800

Керівник аудиторської перевірки Іванов І.В.

Склад аудиторської групи 7 осіб

Аудиторський ризик 5%

Рівень суттєвості 6%

№ Плановані види ро-

Біт

Період

Проведення

Аудиторський

підхід (метод)

Запланована

Трудоміст

Кість

(осіб/год)

Відповідальні

Виконавці

Примітки

1 Збір необхідної інфо-

рмації про діяльність

клієнта

06. 200х р. Вивчення до-

кументів по суті

2 Перевірка виконання

рекомендацій та за-

уважень, виявлених

по результатах пере-

06. 200х р. Вивчення доку-

ментів по суті

3 Оцінка стану бухгал-

терського обліку і зві-

тності, оцінка внут-

06. 200х р. Експертиза до-

кументів, опи-

тування

4 Юридична експертиза

фінансово-

господарських дого-

06. 200х р. Вивчення доку-

ментів по суті

5 Аудит ведення бухга-

лтерського обліку на

відповідність чинним

06. 200х р. Перевірка опе-

рацій по суті

6 Аудит фінансово-

господарської діяль-

ності підприємства по

розділах (рахунках)

бухгалтерського облі

06. 200х р. Перевірка опе-

рацій по суті

7 Перевірка виконання

рекомендацій і заува-

жень, виявлених на

і

06. 200х р. Вивчення доку-

ментів по суті

8 Управління і конт-

роль якості і аудиту

06. 200хр. Оцінка на від-

повідність

9 Підготовка аудитор-

ського звіту і виснов-

06. 200хр. Документ 32

Разом 259

Керівник аудиторської фірми _________________

Керівник аудиторської групи __________________

Рис. 5.1 – Зразок плану аудиту

Принцип оптимальності планування аудиту полягає в тому, що в про-

цесі планування аудиторській організації слід забезпечити варіанти плану-

вання для можливості обрання оптимального варіанта загального плану і

програми аудиту на основі критеріїв, що визначені аудиторською організаці-

єю (аудитором).

Під час планування аудиту аудиторській організації слід виділити такі

основні етапи:

1. Попереднє планування аудиту. На цьому етапі аудитор повинен

ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю суб'єкта господарю-

вання і мати інформацію про зовнішні і внутрішні чинники, що впливають на

його господарську діяльність. На цьому етапі аудиторська організація оці-

нює можливість проведення аудиту, переходить до формування штату для

проведення аудиту і укладає угоду з суб'єктом господарювання.

2. Підготовка загального плану аудиту. У загальному плані мають пе-

редбачатися терміни проведення аудиту і його графік, засіб проведення аудиту

на основі результатів попереднього аналізу, оцінка надійності системи внутрі-

шнього контролю, ризиків аудиту, обґрунтовуватися аудиторська вибірка. Крім

цього, у документі слід передбачити формування аудиторської, в разі потреби

— і експертної групи, чисельність, кваліфікацію аудиторів; контроль керівника

за виконанням плану аудиту, якістю роботи; документальне оформлення особ-

ливої думки члена аудиторської групи. Як правило, загальний план аудиту

включає такі пункти: ознайомлення з діяльністю замовника, аналіз поточних

зовнішніх та внутрішніх умов діяльності замовника, отримання знань про сис-

тему обліку та систему внутрішнього контролю, визначення змісту, часу, обся-

гу та переліку основних процедур аудиту, визначення виконавців (експертів),

координація і контроль робіт.

3. Підготовка програми аудиту (рис.5.2.). На основі плану розробляється

програма аудиту, в якій дається детальний перелік змісту аудиторських проце-

дур, необхідних для практичної реалізації плану. Вона є інструкцією асистен-

там аудитора і є засобом контролю якості роботи для керівництва та аудиторсь-

кої групи. Аудиторську програму слід складати у вигляді програми тестів конт-

ролю та у вигляді програми аудиторських процедур по суті. Залежно від змін

умов проведення аудиту та результатів аудиторських процедур, програма ауди-

ту може переглядатися. Причини і результати цього треба документувати. Ви-

сновки аудитора по кожному з розділів аудиторської програми документально

фіксуються у робочих документах і є фактичним матеріалом для складання ау-

диторського звіту та аудиторського висновку.

Програма аудиту заробітної плати (фрагмент)

Підприємство__________, що перевіряється Компанія ABC

Період аудиту 01.01.20ХХ - 31.12.20ХХ

Кількість людино-годин на перевірку 800

Керівник аудиторської перевірки Іванов І.В.

Склад аудиторської групи 7 осіб

Аудиторський ризик Середній

Рівень суттєвості 5000 грн.

№

П/п.

Період

Проведення

Виконавець

Робочі до-

Кументи

Аудитора

Примітки

1 2 3 4 5 6

1. Контрольні тести:

1.1. Цілі контролю: встановити, що

1.1.1 Розрахунок заробітної плати здійснюється

тільки згідно зі штатним розписом та за-

твердженими ставками

1.1.2 Нарахована заробітна плата відповідає за-

писам про виконану роботу

1.1.3 Платіжна відомість складена належним

чином

1.1.4 Виплати здійснюються фактично працюю-

чим співробітникам

1.1.5 Усі утримання із заробітної плати обрахо-

вані та перераховані відповідним третім

особам

1.1.6 Усі операції, пов'язані із заробітною пла-

тою, точно занесені в облікові регістри

Продовження табл.

1 2 3 4 5 6

1.2. Тести контролю:

1.2.1 Перевірка табелів робочого часу та інших

записів, що потребують санкції уповнова-

жених посадових осіб. Звернути увагу на

санкціонування наднормових витрат часу

1.2.2. Перевірка санкціонування оплати тимчасо-

вим працівникам, особливо готівкою

1.2.3 Спостереження за видачею заробітної плати

для того, щоб упевнитися, що всі процедури

суворо дотримуються

1.2.4. Перевірка санкціонування змін заробітної

плати

1.2.5. Перевірка контролю змін у платіжній відомо-

сті

1.2.6. Вивчення даних перевірки розрахунків

у платіжній відомості

1.2.7. Вивчення даних незалежних перевірок

платіжної відомості (внутрішній аудит)

1.2.8. Перевірка вивірки платіжної відомості

1.2.9. Вивчення пояснень по відхиленнях у платі-

жній відомості

Рис. 5.2 - Складання робочої програми аудитора

Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програми

аудиту мають бути оформлені документально та затверджені в установленому

порядку.

У зв'язку з тим, що на підприємствах застосовують різні форми обліку, а

отже, має місце відмінний склад регістрів обліку, до кожної типової програми

аудиту рекомендується складати додаткову таблицю. В цій таблиці аудитор

вказує номери та назви регістрів обліку, які застосовуються на конкретному

малому підприємстві по відношенню до об'єкта перевірки (табл. 5.3.).

Таблиця 5.3 – Додаток до програми аудиту

Номер

Рахун-

ка

Номер та назва суб-

Рахунку

Регістр синтети-

Чного обліку

Регістр

Аналітич-

Ного об-

Ліку

Вхідні та вихідні

Дані за умов елект-

Ронної обробки да-

Них

Фікацію.

Власності на продукцію.

Аудит основних засобів

Продаж тощо.

Вимог стандартів.

Марки).

Аудит запасів

Основними аспектами фінансової звітності щодо виробничих запасів є:

Клієнту.

Сить значним.

Аудит грошових активів

Тощо).

Вих залишків.

Змішені в банках.

Аудит рахунків дебіторів

Вартості окремих товарів.

Го типу.

Аудит зобов'язань

Суми зобов'язань).

Шахрайства.

Аудит власного капіталу

Ємства.

Дів підприємства.

Сплаті.

Контрольні запитання

1. У чому полягає сутність і зміст планування аудиторської роботи?

ДОКУМЕНТИ

Фінансову звітність.

Види аудиторських висновків

Робочі документи аудитора

МСА), а з іншого, — залежить від конкретних обставин, результатів пере-

Підпису аудитора.

Визначення вибірки.

Фінансову звітність

Ємства.

Словлення думки).

За трудовими відносинами.

Види аудиторських висновків

Мають протиріч.

Позитивний аудиторський висновок повинен містити такі формулювання:

"достовірно відображає", "відповідає вимогам", "належним чином", "дає досто-

вірне уявлення" тощо.

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

за результатами проведення аудиту_____________________________________

(назва суб'єкта, що перевіряється)

згідно з договором №____від "____ "_______________ 200__р.

аудитором_________________________________________________________

(прізвище, ім'я, по батькові)

(сертифікат аудитора №___ виданий рішенням Аудиторської палати України

№____від "____"__________200__р.) фірми ___________________________

(назва аудиторської фірми)

Родних норм і стандартів

Го становища.

Основному).

В основному).

Робочі документи аудитора

Інформації.

Нтування думки аудитора.

Обхідності, ні можливості.

Чинники, які впливають на форму і зміст робочих документів аудитора:

- характер аудиторського завдання; форма аудиторського висновку; характер і

Випадку він дається.

Якому випадку?

8. Яка інформація відображується у робочих документах аудитора?__

ТЕМА 5. АУДИТ АКТИВІВ, ПАСИВІВ ТА ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

5.1. Планування аудиторської роботи

5.2. Вибірка в аудиторській роботі, її сутність та етапи проведення

5.3. Аудит окремих статей звітності підприємства

Планування аудиторської роботи

Планування аудиту є важливою складовою аудиторського процесу. Воно

допомагає ефективно організувати майбутню роботу аудитора відповідно до

умов конкретного аудиторського завдання з урахуванням передусім специфіки

об'єкта та умов проведення аудиту. Згідно з МСА 300 — це вироблення голов-

ної стратегії та конкретних підходів до очікуваних характеру, періоду і часу

проведення аудиту. Метою планування є: зосередження уваги аудитора на най-

важливіших напрямах аудиту, організація роботи і нагляд за роботою асистен-

тів; координація роботи аудиторів та інших фахівців.

Процес планування передбачає такі етапи:

1) попереднє планування аудиту;

2) збір загальних даних;

3) збір даних про правові обов'язки клієнта;

4) оцінка ризиків та визначення величини суттєвості;

5) ознайомлення з системою внутрішнього контролю;

6) підготовка і складання загального плану аудиту;

7) підготовка і складання програми аудиту, що дають змогу встановити

цілі для кожної ділянки роботи, зміст, час і обсяг запланованих аудиторських

процедур, необхідних для виконання загального плану аудиту.

Характер планування залежить від організаційної форми, розміру і виду

діяльності, виду аудиту та правильного уявлення аудитора про стан справ підп-

риємства. Джерелами отримання інформації про клієнта можуть бути:

• звітність підприємства;

• облікові регістри;

• первинні документи;

• установчі документи;

• протоколи засідань зборів акціонерів (засновників) та правління;

• внутрішні накази, розпорядження, інструкції;

• треті особи (банки, покупці, постачальники);

• інформація юриста підприємства;

• спілкування з керівництвом та персоналом підприємства;

• ділова преса.

Загальний план аудиту розробляється настільки детально, щоб аудитор

мав змогу підготувати програму проведення аудиту. Під час розробки плану

аудитор здійснює аналіз таких питань:

1) розуміння аудитором бізнесу клієнта;

2) розуміння обліку і системи внутрішнього контролю;

3) визначення ризиків і суттєвості;

4) характер, види, час і повнота процедур;

5) координація, керівництво, супроводження __________і нагляд та інші аспекти.

Планування зазвичай відбувається шляхом складання й заповнення таб-

лиці, у стовпчиках якої наводяться складові цілі аудиту, а в рядках — групи

об'єктів, об'єкти, групи операцій і операції з об'єктом, що дозволяє впорядкува-

ти комплекс аудиторських робіт. Перевага таблиці полягає не тільки в можли-

вості відобразити сукупність аудиторських робіт, айв упорядкуванні їх за таки-

ми ознаками: мета аудиту, групи об'єктів, об'єкти, групи операцій, операції. По-

дібна класифікація аудиторських робіт є необхідною передумовою розробки як

загального плану, так і програм аудиту (рис. 5.1.).

Аудитор має планувати аудит до написання листа-зобов'язання та до

укладання угоди з суб'єктом економічного господарювання про проведення ау-

диту.

Планування аудиту повинно проводитись аудиторською організацією ві-

дповідно до загальних принципів проведення аудиту, а також принципів ком-

плексності планування, неперервності та оптимальності планування.

Розглянемо ці принципи докладно.

Принцип комплексності планування аудиту передбачає забезпечення

взаємопов'язаності та узгодженості всіх етапів планування від попереднього

планування до складання загального плану і програми аудиту.

Принцип неперервності планування аудиту виявляється у встановленні

завдань групі аудиторів та етапів планування за строками і за об'єктами. Під час

планування аудиту на тривалий період часу у разі аудиторського супроводжен-

ня суб'єкта економічного господарювання протягом року аудиторській органі-

зації слід своєчасно коригувати плани і програми проведення аудиту з ураху-

ванням змін у фінансово-господарській діяльності суб'єкта господарювання і

результатів проміжних аудиторських перевірок.

Загальний план аудиту (фрагмент)

Підприємство, що перевіряється Компанія ABC

Період аудиту 200х рік

Кількість людино-годин на перевірку 800

Керівник аудиторської перевірки Іванов І.В.

Склад аудиторської групи 7 осіб

Аудиторський ризик 5%

Рівень суттєвості 6%

№ Плановані види ро-

Біт

Період

Проведення

Аудиторський

підхід (метод)

Запланована

Трудоміст

Кість

(осіб/год)

Відповідальні

Виконавці

Примітки

1 Збір необхідної інфо-

рмації про діяльність

клієнта

06. 200х р. Вивчення до-

кументів по суті

2 Перевірка виконання

рекомендацій та за-

уважень, виявлених

по результатах пере-

06. 200х р. Вивчення доку-

ментів по суті

3 Оцінка стану бухгал-

терського обліку і зві-

тності, оцінка внут-

06. 200х р. Експертиза до-

кументів, опи-

тування

4 Юридична експертиза

фінансово-

господарських дого-

06. 200х р. Вивчення доку-

ментів по суті

5 Аудит ведення бухга-

лтерського обліку на

відповідність чинним

06. 200х р. Перевірка опе-

рацій по суті

6 Аудит фінансово-

господарської діяль-

ності підприємства по

розділах (рахунках)

бухгалтерського облі

06. 200х р. Перевірка опе-

рацій по суті

7 Перевірка виконання

рекомендацій і заува-

жень, виявлених на

і

06. 200х р. Вивчення доку-

ментів по суті

8 Управління і конт-

роль якості і аудиту

06. 200хр. Оцінка на від-

повідність

9 Підготовка аудитор-

ського звіту і виснов-

06. 200хр. Документ 32

Разом 259

Керівник аудиторської фірми _________________

Керівник аудиторської групи __________________

Рис. 5.1 – Зразок плану аудиту

Принцип оптимальності планування аудиту полягає в тому, що в про-

цесі планування аудиторській організації слід забезпечити варіанти плану-

вання для можливості обрання оптимального варіанта загального плану і

програми аудиту на основі критеріїв, що визначені аудиторською організаці-

єю (аудитором).

Під час планування аудиту аудиторській організації слід виділити такі

основні етапи:

1. Попереднє планування аудиту. На цьому етапі аудитор повинен

ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю суб'єкта господарю-

вання і мати інформацію про зовнішні і внутрішні чинники, що впливають на

його господарську діяльність. На цьому етапі аудиторська організація оці-

нює можливість проведення аудиту, переходить до формування штату для

проведення аудиту і укладає угоду з суб'єктом господарювання.

2. Підготовка загального плану аудиту. У загальному плані мають пе-

редбачатися терміни проведення аудиту і його графік, засіб проведення аудиту

на основі результатів попереднього аналізу, оцінка надійності системи внутрі-

шнього контролю, ризиків аудиту, обґрунтовуватися аудиторська вибірка. Крім

цього, у документі слід передбачити формування аудиторської, в разі потреби

— і експертної групи, чисельність, кваліфікацію аудиторів; контроль керівника

за виконанням плану аудиту, якістю роботи; документальне оформлення особ-

ливої думки члена аудиторської групи. Як правило, загальний план аудиту

включає такі пункти: ознайомлення з діяльністю замовника, аналіз поточних

зовнішніх та внутрішніх умов діяльності замовника, отримання знань про сис-

тему обліку та систему внутрішнього контролю, визначення змісту, часу, обся-

гу та переліку основних процедур аудиту, визначення виконавців (експертів),

координація і контроль робіт.

3. Підготовка програми аудиту (рис.5.2.). На основі плану розробляється

програма аудиту, в якій дається детальний перелік змісту аудиторських проце-

дур, необхідних для практичної реалізації плану. Вона є інструкцією асистен-

там аудитора і є засобом контролю якості роботи для керівництва та аудиторсь-

кої групи. Аудиторську програму слід складати у вигляді програми тестів конт-

ролю та у вигляді програми аудиторських процедур по суті. Залежно від змін

умов проведення аудиту та результатів аудиторських процедур, програма ауди-

ту може переглядатися. Причини і результати цього треба документувати. Ви-

сновки аудитора по кожному з розділів аудиторської програми документально

фіксуються у робочих документах і є фактичним матеріалом для складання ау-

диторського звіту та аудиторського висновку.

Програма аудиту заробітної плати (фрагмент)

Підприємство__________, що перевіряється Компанія ABC

Період аудиту 01.01.20ХХ - 31.12.20ХХ

Кількість людино-годин на перевірку 800

Керівник аудиторської перевірки Іванов І.В.

Склад аудиторської групи 7 осіб

Аудиторський ризик Середній

Рівень суттєвості 5000 грн.

№

П/п.