Расчет налога на добавленную стоимость за 1-й квартал 2013 года

 

 

Налог на добавленную стоимость, который должен быть уплачен в бюджет по окончании налогового периода (квартала), рассчитывается по формуле

 

НДСбюд.кв. = НДСнач.кв. – НДСвх.кв.,

(1)

 

где НДСнач.кв. – НДС, начисленный к уплате в бюджет за налоговый период (квартал), руб.;

НДСвх.кв. – сумма "входного" НДС, предъявленная к налоговому вычету в налоговом

периоде (квартале), руб.

 

НДС, начисленный к уплате в бюджет за налоговый период с выручки от реализации продукции, рассчитывается по формуле

 

НДСнач.кв. = Вкв.хНСндс,

(2)

 

где Вкв. – выручка от реализации продукции за квартал, руб.;

НСндс – ставка НДС, %.

 

Выручка от реализации продукции за квартал рассчитывается по формуле

 

Вкв. = Вгод.х %,

(3)

 

где Вгод. – выручка от реализации продукции за год исходя из годовой производственной программы, руб.;

% - процент продаж за квартал.

 

Выручка от реализации продукции за год рассчитывается по формуле

 

Вгод. = Пгод.хЦопт.,

(4)

 

где Пгод. – годовая производственная программа, шт.;

Цопт. – оптовая (договорная) цена продукции, руб.

 

Вгод. = 5 000х1 300= 6 500 000 руб.

 

За 1-й квартал 2013 года:

 

В1кв. = 6 500 000 х10% = 650 000 руб.

 

НДСнач.1кв. = 650 000х18% = 117 000 руб.

Сумма "входного" НДС, которая будет предъявлена к налоговому вычету в 1-м квартале, рассчитывается по формуле

 

НДСвх.кв. = НДСвх.м.кв.+ НДСвх.об.кв.+НДСвх.ар.кв.+ НДС.вх.пр.кв.,

(5)

 

где НДСвх.м.кв.– НДС, уплаченный при закупке материалов и комплектующих изделий в налоговом периоде (квартале), руб.;

НДСвх.об.кв.– НДС, уплаченный при приобретении оборудования в налоговом периоде, руб.;

НДСвх.ар.кв.– НДС, уплаченный при выплате арендной платы в налоговом периоде, руб.;

НДСвх.пр.кв. – НДС, уплаченный при приобретении прочих товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в налоговом периоде, руб.

 

НДСвх.м.кв. = НДСвх.м.год.х %,

(6)

 

где НДСвх.м.год.– НДС, уплаченный при закупке материалов и комплектующих изделий для выполнения годовой производственной программы, руб.;

% - процент закупок материалов и комплектующих изделий в данном квартале.

 

За 1-й квартал 2013 года:

 

НДСвх.м.1кв. = 180 000х20% = 36 000 руб.

 

НДСвх.об.1кв. = 259 200 руб. (из исходных данных)

 

НДСвх.ар.1кв. = 5 760 руб. (из исходных данных)

 

НДСвх.1кв. = 36 000 + 259 200 + 5 760 = 300 960 руб.

 

НДСбюд.1кв. = 117 000 – 300 690 = – 183 960 руб.

 

По общему правилу, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную к начислению сумму НДС, "входной" НДС подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ). Причем возмещению подлежит только та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается (в нашем случае – 183 960 руб.). Такие ситуации, как правило, возникают:

- у организаций и предпринимателей, занимающихся экспортными операциями;

- организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%;

- организаций и предпринимателей в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг). Иными словами, если у налогоплательщика большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации, то "входной" налог, скорее всего, будет ему возмещен.

Возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата в порядке, установленном ст. 176 НК РФ. Решение о возмещении НДС выносится только по результатам камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Таким образом, если налогоплательщик заявил НДС к возмещению по итогам налогового периода, это еще не означает, что он однозначно сможет зачесть его в счет уплаты НДС за следующий налоговый период, ведь если к окончанию следующего налогового периода решение о возмещении по результатам камеральной проверки еще не вынесено, то как таковой переплаты по налогу не возникает. А это значит, что налогоплательщик должен уплатить НДС в полном объеме, без учета сумм, которые ему должны возместить. Иначе ему начислят пени и штраф. Такого мнения придерживаются и некоторые суды. В то же время есть судебные решения, в которых высказана другая точка зрения. Она заключается в том, что право на вычет у налогоплательщика возникает на конец налогового периода независимо от даты вынесения решения налоговым органом о подтверждении этого права. А значит, если по итогам налогового периода налогоплательщик заявил НДС к возмещению, то одновременно у него возникла переплата по данному налогу, которую он может зачесть при уплате налога в следующем налоговом периоде.

 

Предположим, что налоговой инспекцией по результатам камеральной проверки, проведенной во 2-м квартале 2013 года, вынесено решение о зачете суммы переплаты по НДС. Таким образом, переплату по НДС в сумме 183 960 руб,, возникшую в 1-м квартале 2013 года, организация " " сможет зачесть во 2-м квартале 2013 года или позже. По итогам же 1-го квартала 2013 года налог на добавленную стоимость в бюджет уплачивать не нужно.