Этапы проведения аудита и их общая хар-ка.

1. Подготовительный(Планирование):

а) Согласование условий провеедния аудита

- написание письма (по условиям проверки, по обязательствам аудиторской орг-ии и аудируемого лица)

- заключение договора на оказание услуг(предмет договора, условия оказания ауд-х услуг, права и обяз-ти сторон, стоимость и порядок оплаты, ответственность сторон).

- понимание деят-ти клиента (аудитор должен достичь достаточного понимания деят-ти эк-го субъекта, а также оценить влияние внешних и внутренних ф-ов на фин.-хоз. деят-ть клиента. Для этого аудитору следует ознакомиться: с организационно-управленческой стр-ой эк-го субъекта, с видами пр-ой деят-ти и номенклатурой выпускаемой пр-ции, с технологическими особенностями пр-ва пр-ции, с уровнем рент-ти, со стр-ой к-ла и курсом акций, с основными пок-ми и поставщиками, с порядком распределения прибыли, с СВК эк-го субъекта, с принципами оплаты труда.)

б)Работа по организации аудита

-тестирование СВК и СБУ С-ма б. у. может считаться эф-ой если: учет ведется в соотв. с нормативными актами и учетной политикой, соблюдается принцип временной опред-ти фактов, опер-ии зафиксированы в правильных суммах, при отражении хоз. операций описаны существенные детали, у эк-го субъекта организовано и действует с-ма предотвращения появления ошибок и злоупотреблений. В орг-ии назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутр. аудита, кот. м. б. передана часть ор-ий по поддержанию СВК. По итогам первонач-го знакомства с СВК аудитор может принять решение о том можно полагаться на нее или нет. Если СВК оценивается как низкая ему эк-ки оправдано не полагаться на эту с-му. Если же оценка надежности СВК средняя или высокая, то аудитор может сократить объем аудит. работы. Т. о. аудит. оценка СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита.

-оценка уровня существ-ти (уровень существенности – сов-ый размер допустимых искажений данных б. о., кот. не оказывает влияние на кач-во решений принимаемых пользователями на основе анализа б. ф. о. Ур-нь сущ-ти рассчит-ся как доля от установл. базовых пок-ей: числовые значения счетов б. у., статей б. б., пок-ей отч-ти. Значения ур-ня сущ-ти д. б. определено на стадии планирования и зафиксировано в общем плане аудита.)

-разработка плана и программы аудита План д. б. подробным, чтобы служить рук-ву для разработки аудит. программы. При разработке плана необх. принимать во внимание: деят-ть аудир-го лица; с-мы б. у. и СВК; риск и существенность; хар-р, временные рамки и объем процедур. В плане ожидаемых работ отраж: объем вып. работ; сроки проведения и продолжительности работ; сп-бы и приемы применяемых аудитором. Аудитор может обсудить план с рук-ом п/п и входе аудита планы могут корректироваться.

в) Внутрифирменный контроль качества аудита

2. Основной (Сбор доказательств)

а) тестирование ср-в контроля (это перечень сов-ти действий предназначенных для сбора инф-ии о функционировании СВК и учета)

б) проведение аналит. процедур по существу включает:

· Проверка оборотов по счетам

· Аналит. процедуры (необходимы для получения представления о деят-ти клиента, для оценки его фин. стабильности, а также для выявления ошибок в отчетности)

в) Внутрифирменный контроль качества аудита

 

Заключительный

а) Формирование мнения аудитора

- формирование аудиторского отчета(клиенту)

- формирование аудиторского заключения

б)завершение подготовки рабочей док-ии и передача док-в в архив

в) Внутрифирменный контроль качества аудита

 

 

7.Аудиторское заключение: виды, структура

АЗ –официальный документ, имеющий юрид. значимость представл. Для пользователей ФОтч АудЛиц и содержащий мнение АудОрг о достоверности ФОтч и соответствия порядка ведения им Буч законодательству РФ. Форма, содержание и порядок предоставления АЗ определяется ФСАД (1,2,3/2010), ранее опр-сь ФПСАД№6.:

АЗ должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели должны быть выражены в валюте России. Исправления в нем не допускаются, количество экземпляров согласуется с экон. субъектами представляется в обусловленные сроки. К АЗ прилагается бух.отчетность субъекта с пометкой аудитора. АЗ хранятся в спец.файлах или папках. АЗ должно выражать оценку аудиторской фирмы, соответствие бух.отчетности нормативным актам. До принятия ФЗ требования к АЗ содержались во временных правилах и российских ПСАД «Порядок составления АЗ о бух.отчетности».

В соответствии с этими документами АЗ состояло из 3х частей: вводная, аналитическая, итоговая. Вводная и аналитическая части носили конфедициальный характер, а итоговая – публичный характер, в ней давалась оценка соответствия бух.отчетности нормативным актам, регламентирующим учет и отчетность в России.

АЗ включает в себя:

-наименование (АЗ по ФО);

-адресат(лицо предусмотренное законодательством РФ или договором о проведении аудита);

-сведения об аудиторе (ФИО, место нахождения его, номер и дата свидетельства и гос.регестрациии, номер и дата предоставления лицензии);

-сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма, наименование, местонахождение, номер и дата свидетельства о гос.

регистрации, сведение о лицензиях).

- Вводная часть - в ней отмечается за какой период проведен аудит, состав аудиторской группы, виды отчетности, которые проверялись. Дается информация о том, что ответственность за подготовку и предоставление отчетности несет эконом. субъект, а обязанность аудиторов заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности этой отчетности.

- Часть описывающая объем аудита - в этой части указывается, что аудит был проведен в соответствии с ФЗ; ПСАД. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнять процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. Содержится заявление о том, что аудит был спланирован и проведен для выявления существенных искажений. При описании объема необходимо отметить, как проводится аудит, сплошным или выборочным способом.

- Часть содержащая мнение аудитора - в этой части должно быть отмечено, что аудит представляет достаточное основание для выражения мнения о достоверности бух. отчетности и выражение мнения о порядке ведения бух. учета.

- в АЗ должна быть указана дата, когда был завершен аудит. Подписи.

В АЗ должно быть четко указаны основные принципы и методы ведения бух. учета и подготовки отчетности клиента. Они определяются соответствующими правовыми актами.

Виды АЗ:

1. Безоговорочно-положительное АЗ означает, что бух. отчетность дает достоверное представление о фин. положении и фин. результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бух. учета и подготовки отчетности в РФ.

Условия предоставления +АЗ

1) совокупность выявленных нарушений не является существенной;

2)показатели отчетности достоверны;

3) отсутствуют сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности; 4) выявление искажения и нарушения исправлены.

Аудитор может не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

- имеется ограничение объема работы аудитора. В данном случае будет выражено мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения.

-Имеются разногласия с руководством относительно: (допустимости выбранной политики; методы ее применения; адекватность раскрытия информации бух. Отчетности).

В данном случае обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

2 модифицированное АЗ выдается в том случае, если возникли факторы не влияющие на мнение аудитора, но описываемые в АЗ с целью привлечения внимания пользователей какой-либо ситуации сложившейся у клиента и раскрытой бух. отчетности или факторы, влияющие на аудиторское мнение, которое могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения и отрицательному мнению.

2.1. Модиф. в части привлекающей внимание:

-если отсутствуют намерения других аудиторов модифицировать АЗ;

-обнаружены существующие противоречия и корректировки подлежит прочая информация, но руководство отказывается от корректировки;

-руководство вносит корректировки после даты АЗ;

-имеются сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, но в отчетности описываются эти условия.

2.2 Мнение с оговоркой может быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно+ мнение, но влияние разногласий с руководством и ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

2.3 Отрицательное мнение следует выражать тогда когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бух. отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не сможет раскрыть все обстоятельства и введет пользователей в заблуждение.

1. Показатели отчетности (начальные и сравнительные) не достоверны;

2. Спорный нормативный документ существенно влияет на выражение мнения о достоверности.

3. Не выполнены требования нормативных актов

4. Руководство или персонал препятствуют аудитору в получении информации.

5. Руководство не вносит изменения в отчетность после выдачи заключения.

6. Имеются сомнения применимости допущения, непрерывности деятельности.

2. 4 Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях когда ограничение объема аудита на столько существенно, что аудитор 1) не может получить достоверные доказательства и следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности; 2)невозможно установить факты нарушений; 3) руководство препятствует в получении достоверной информации.