Кач-ая и кол-ая хар-ка категории «существенность» в аудите.

(ФПСАД №4 «Существенность в аудите»)

Аудитор не м. б. уверен в абсолютной точности б. ф. о. эк-го субъекта, т. к.:

1.Аудитор и эк-ий субъект ограничены временем и числом привлекаемого персонала.

2.Фин. ресурсы эк-го субъекта не безграничны.

3.При самой тщательной орг-ии аудита существует вероятность не обнаружения каких-либо отклонений.

Поэтому в аудит. практике применяется принцип существенности. Исходя из этого принципа аудитор обязан установить неабсолютную точность данных проверяемой б. о., а ее достоверность во всех существенных аспектах. В данном случае понимается такая степень достоверности пок-ей отчетности при кот. пользователь этой отчетности в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные эк-ие решения, т. е. существенность инф-ии выражается в ее способности влиять на решение пользователей такой инф-ии. Единые требования касающиеся концепции существенности устанавливает фед. правила стандарт №4 «Существенность в аудите» от 23.09.02г. Согласно данного стандарта аудитор должен принимать во внимание кол-ую и кач-ую сторону существенности.

С кач-ой точки зрения аудитор используя профессиональные суждения должен оценить существенный хар-р всех отклонений отмеченных в ходе проверки. Примерами качественных искажений являются:недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

С кол-ой точки зрения аудитор должен оценить превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения уровня существенности.

Уровень существенности - это мах допустимое значение ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущ.

Аудит. орг-ии обязаны установить с-му базовых пок-ей и порядок нахождения уровня существенности, кот. д. б. документально оформлены в виде внутрифирменного стандарта. Данный порядок должен применяться на постоянной основе.

Уровень существенности д. б. выражен в валюте в кот. ведется б. у. и составляется подлежащая аудиту б. о.

Значения уровня существенности д. б. определено аудитором на стадии планирования и зафиксировано в общем плане аудита. В ходе проверки при выявлении новых обстоятельств уровень существенности м. б. скорректирован, что д. б. отмечено в рабочих док-ах аудитора.

Уровень существенности аудитора должен приниматься во внимания:

· На этапе планирования при определении содержания зат-т времени и объема аудиторских процедур

· В ходе выполнения аудиторских процедур

· На этапе завершения аудита оценивая влияний искажений и нарушений на достоверность б. о.

Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого субъекта достоверна во всех существенных отношениях, если искажения в сумме составляют величину, кот. меньше уровня существенности и с профессиональной точки зрения аудитора они явл. не существенными.

При уст-ии уровня сущ-ти аудитор исходит из основных показателей его деят-ти: балансовая прибыль, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, общие затраты орг-ии, собственный капитал. При этом аудитор уст-ет следующие границы ур сущ-ти: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия.

 

Наименование баз. показателя	Значение баз.показ.(тыс.руб)	Допустим.% отклонений	Значение примен.для нахож.уровня существенности
Балансовая прибыль
Выручка от реализиции(без НДС)
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты

 

 

5. Характеристика и оценка аудитор риска

(ФПСАД N 8.ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УДИРУЕМОГО ЛИЦА, СРЕДЫ,В КОТОРОЙ ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ, И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО

ИСКАЖЕНИЯ АУДИРУЕМОЙ Ф(Б)О)

Аудиторский риск (АР) –вероятность того, что ауд-р выразит неадекватное мнение в случаях когда в ФОтч сод-ся сущ.искажения.

АР содержит 3 компонента:

1) внутрихоз риск

2) риск средств контроля

3) риск необнаружения

ПАР = ВХР * РСК * РНО

Риск измеряется в % или долях. На практике модель м применить несколькими способами:

1) установив значения составляющих АР и опред его уровень: ПАР = ВХР * РСК * РНО

2) когда акцент переносится на расчет значений РНО

РНО = ПАР / (ВХР * РСК)

Чем ниже РНО, тем больше необходимо получ аудит док-в в ходе проверки.

3) м обойтись без точной оценки АР. Разрешается использ при этом не менее 3-х градаций: высокий, средний, низкий.

ПАР и РСК не м б равен 0. Аудитор не д настолько полагаться на СВК, чтобы не проводить аудит процедуры.

1. ВХР – хар-ет степень подверженности нарушениям счета бух уч, статьи баланса и отчетность в целом.

Чтобы дать оценку. АР д б приняты во внимание след факторы:

- особенности отрасли в кот действует экон субъект

- честность персонала

- возможность внешнего давления на руководителя и персонал эконом субъекта.

- возможность контроля за деят-тью п/п со стороны собственников.

При оценки ВХР принимаются во внимание:

- счета для кот характерны искажения

- сложность учитываемой операции для оформления кот требуется высокая квалификация исполнителей

- наличие редких нестандарт операций

2. РСК – вероятность того, что ср-ва бух уч и СВК не будут своевременно обнаруживать нарушения.

РСК хар-ет степеь надежности системы бух учета и внутрен контроля.

Надежность ср-в контроля и риск средств контроля это взаимодополн категории:

1) высокой надежности соответ низкий риск

2) средней – средний риск

3) низкой – высокий риск

РСК измер в %, а показатель надежности получается вычитая % риска из 100%. Если риск измеряется в долях, то значение вычит из.

Для оценки РСК аудитор д применять след процедуры:

- проверку док-ов, оражающ проведение фин-хоз операций

- опросы и наблюдения за формирован операций

- использ результаты др аудит процедур

Результат РСК д б зафиксиров в общем плане аудита

3. РНО – вероятность того, что в ходе проверки ауд процедуры не позволят обнаружить реально существующие икажения.

М\у РНО, комбинацией ВХР и РСК сущ-ет обратная взаимосвязь:

1) высокое значение комбинации обязывает аудитора на ск возможно снизить РНО.

РНО м снизить путем:

- модификации ауд процедур, увеличив их кол-во

- увеличив затраты времени на проверку

- повысив объем выборки

2) низкое значение ВХР и РСК позволяет аудитору в ходе проверки и при этом получ приемлемые значения аудит риска.

М/у риском проведения аудит проверки и выровненным уровнем сущ-ти существует обратная взаимосвязь: чем выше уровень сущ-ти, тем ниже общий аудит риск. Чем ниже уров сущ-ти, тем выше аудит риск.

Эту связь нужно учитывать при определении срока и объема ауд процедур. Так если аудитор сочтет необходимым понизить уров сущ-ти, то его аудит риск возратет.