Аудит в системе фин контроля рф. Понятие АД. Цели, задачи и принципы аудита.

Для обеспечения общественных интересов в ходе осущ-я АД при УФОГРАДе создан «Совет по АД»

Функции Совета:

1) рассм-т проекты федер. правил стандарта и рекомендует их к утверждению;

2) одобряет кодекс профес-й этики аудиторов, перечень программ повышения квалификации аудитора;

3) оценивает деят-ть саморегилир-х ауд. объединений;

4) рассм-т обращение и ходатайство самор-х ауд. объединений и вносит соотв-ие рекомендации на рассмотрение УФОГРАДа

Под профессиональн-м рег-ем поним-ся обеспечение поддержки со стороны професс. объединений аудиторов. Это некоммер. организации. В соотв. с ФЗ «Об АД» професс. регул-е осущ-ся саморегулируемыми ауд. фирмами.

Под стандартами аудита поним-т осн. правила или основополагающие принципы ауд. процедур. Стандарты при их соблюдении обес-т опред-е гарантии рез-в проверки. Ауд. стандарты явл. осн-м для доказ-ва в суде, качества провед-я аудита и опр-я меры ответст-ти аудиторов. Стандарты опр-т общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов, вопросы методологии.(34 ст-та,но 5,6,13,14,15 утратили силу).

Значение стандартов:

1.обеспеч-т высокое качество ауд. проверки;

2.содейст-т внедрению в практику научных достижений;

3.помогают польз-м фин. информ-ии понять процесс проверки;

4.создают общест-й престиж профессии;

5.помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

6.застав-т аудиторов пост-но повышать свои знания и квалиф-ю;

7.обеспеч-т сравниваемость качества работы;

8.рационализуют и облегчают ауд. работу.

ФП(С)АД:

1.ЦЕЛЬ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

2. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

4.СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

6. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ(утратил)

7. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ ПО АУДИТУ

8.ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА, СРЕДЫ,В КОТОРОЙ ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ, И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГОИСКАЖЕНИЯ АУДИРУЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

др.

ПРИКАЗ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н

Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД):

ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»

 

Заключительный

а) Формирование мнения аудитора

- формирование аудиторского отчета(клиенту)

- формирование аудиторского заключения

б)завершение подготовки рабочей док-ии и передача док-в в архив

в) Внутрифирменный контроль качества аудита

 

 

7.Аудиторское заключение: виды, структура

АЗ –официальный документ, имеющий юрид. значимость представл. Для пользователей ФОтч АудЛиц и содержащий мнение АудОрг о достоверности ФОтч и соответствия порядка ведения им Буч законодательству РФ. Форма, содержание и порядок предоставления АЗ определяется ФСАД (1,2,3/2010), ранее опр-сь ФПСАД№6.:

АЗ должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели должны быть выражены в валюте России. Исправления в нем не допускаются, количество экземпляров согласуется с экон. субъектами представляется в обусловленные сроки. К АЗ прилагается бух.отчетность субъекта с пометкой аудитора. АЗ хранятся в спец.файлах или папках. АЗ должно выражать оценку аудиторской фирмы, соответствие бух.отчетности нормативным актам. До принятия ФЗ требования к АЗ содержались во временных правилах и российских ПСАД «Порядок составления АЗ о бух.отчетности».

В соответствии с этими документами АЗ состояло из 3х частей: вводная, аналитическая, итоговая. Вводная и аналитическая части носили конфедициальный характер, а итоговая – публичный характер, в ней давалась оценка соответствия бух.отчетности нормативным актам, регламентирующим учет и отчетность в России.

АЗ включает в себя:

-наименование (АЗ по ФО);

-адресат(лицо предусмотренное законодательством РФ или договором о проведении аудита);

-сведения об аудиторе (ФИО, место нахождения его, номер и дата свидетельства и гос.регестрациии, номер и дата предоставления лицензии);

-сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма, наименование, местонахождение, номер и дата свидетельства о гос.

регистрации, сведение о лицензиях).

- Вводная часть - в ней отмечается за какой период проведен аудит, состав аудиторской группы, виды отчетности, которые проверялись. Дается информация о том, что ответственность за подготовку и предоставление отчетности несет эконом. субъект, а обязанность аудиторов заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности этой отчетности.

- Часть описывающая объем аудита - в этой части указывается, что аудит был проведен в соответствии с ФЗ; ПСАД. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнять процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. Содержится заявление о том, что аудит был спланирован и проведен для выявления существенных искажений. При описании объема необходимо отметить, как проводится аудит, сплошным или выборочным способом.

- Часть содержащая мнение аудитора - в этой части должно быть отмечено, что аудит представляет достаточное основание для выражения мнения о достоверности бух. отчетности и выражение мнения о порядке ведения бух. учета.

- в АЗ должна быть указана дата, когда был завершен аудит. Подписи.

В АЗ должно быть четко указаны основные принципы и методы ведения бух. учета и подготовки отчетности клиента. Они определяются соответствующими правовыми актами.

Виды АЗ:

1. Безоговорочно-положительное АЗ означает, что бух. отчетность дает достоверное представление о фин. положении и фин. результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бух. учета и подготовки отчетности в РФ.

Условия предоставления +АЗ

1) совокупность выявленных нарушений не является существенной;

2)показатели отчетности достоверны;

3) отсутствуют сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности; 4) выявление искажения и нарушения исправлены.

Аудитор может не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

- имеется ограничение объема работы аудитора. В данном случае будет выражено мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения.

-Имеются разногласия с руководством относительно: (допустимости выбранной политики; методы ее применения; адекватность раскрытия информации бух. Отчетности).

В данном случае обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

2 модифицированное АЗ выдается в том случае, если возникли факторы не влияющие на мнение аудитора, но описываемые в АЗ с целью привлечения внимания пользователей какой-либо ситуации сложившейся у клиента и раскрытой бух. отчетности или факторы, влияющие на аудиторское мнение, которое могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения и отрицательному мнению.

2.1. Модиф. в части привлекающей внимание:

-если отсутствуют намерения других аудиторов модифицировать АЗ;

-обнаружены существующие противоречия и корректировки подлежит прочая информация, но руководство отказывается от корректировки;

-руководство вносит корректировки после даты АЗ;

-имеются сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, но в отчетности описываются эти условия.

2.2 Мнение с оговоркой может быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно+ мнение, но влияние разногласий с руководством и ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

2.3 Отрицательное мнение следует выражать тогда когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бух. отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не сможет раскрыть все обстоятельства и введет пользователей в заблуждение.

1. Показатели отчетности (начальные и сравнительные) не достоверны;

2. Спорный нормативный документ существенно влияет на выражение мнения о достоверности.

3. Не выполнены требования нормативных актов

4. Руководство или персонал препятствуют аудитору в получении информации.

5. Руководство не вносит изменения в отчетность после выдачи заключения.

6. Имеются сомнения применимости допущения, непрерывности деятельности.

2. 4 Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях когда ограничение объема аудита на столько существенно, что аудитор 1) не может получить достоверные доказательства и следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности; 2)невозможно установить факты нарушений; 3) руководство препятствует в получении достоверной информации.

 

Аудит в системе фин контроля РФ. Понятие АД. Цели, задачи и принципы аудита.

(Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 07.11.2011) "Об аудиторской деятельности ", ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 1.ЦЕЛЬ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА

ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ)

Фин контроль в РФ осущ-ся в 2 видах: гос фин контроль (ГФК); аудиторская деятельность (АД). ГФК осущ-ся в масштабе РФ и в отд субъектах, на ур-не местного самоупр-я осущ-ет муниципальный фин контроль. Основные задачи ГФК: 1. контроль за образованием и исп-ем гос ср-в в РФ и ее субъектов. 2. контроль за деят-ю органов исп-ой власти, на кот возложено практич проведение фин, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики.3. контроль законности привлечения и исп-ия ср-в юр и физ лиц кредитными учреждениями.

Аудит деят-ть представл собой предприним деят-ть по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

Аудит – это независимая проверка БОтч ауд.лица, в целях выражения мнения о степени достоверности отчетности.

Аудитор отлич от ревизора:1. по своей сущности: аудитор-независимая проверка, ревизор- за счет гос-ва.2. по проверке док-ов: аудитор - выборочно, ревизор- все.3. аудитор- подтвердить достоверность отчета, ревизор- найти ошибку4. аудитор- заключение делает, ревизор – акт. Аудит гораздо шире, чем ревизия и контроль, т.к. он обеспечивает не только проверку достоверности фин показателей, но и разработку предложений по оптимизации хоз деят-ти. Выступает как экспертиза ведения бизнеса. АД вкл оказание различных услуг: ведение (восстановление) учета, консультации, орг-ции обучения и тд. В отличие от судебно-бух экспертизы, аудит осущ-ся независимо, в т.ч. может привлекаться в кач-ве эксперта при проведении суд-бух экспертизы.

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификац-ый аттестат ауд-в и явл-ся чл одной из саморег-х орг-ий ауд-в.

Аудит-ая орг-я- коммерч орг. явл-ся чл. одной из саморег-х орг ий ауд-ра. Ауд.орг. преобрет право осущ. АД с даты внесен. свед-й о ней в реестр ауд-в и ауд-х орг саморег-ой орг-ей ауд-в чл котор такая орг явл.

Субъект аудита – предпринимательск структуры

Объект – собственность акционеров и инвесторов.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Одна из функций аудита – деят-ть, направленная на уменьш предприним-го риска пользователей БФО.

Задачи: 1. оценка ур-я орг-ии БУ и ВК, квалифик учетного персонала, кач-ва обработки бух-ой док-ции, правильности и законности совершения бух-их записей,; 2. оказ-е помощи администрации предприятия путем выработки рекоменд-й по устр-ю недостатков и наруш; 3. на основе изуч прошлых и наст фактов, ориентир-е его администрации на те буд события, кот способны повлиять на ФХД; 4. предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам.

Аудитор должен руководствоваться принципами:

- независимость(аудитор не д.иметь фин.,имущ.,родств.заинтересованности в делах эк.субъекта)

- честность,

-объективность(в основе всех выводов д.лежать достаточ-й объем ауд.доказ-в),

-профес компетентность(ауд-р д.воздерж-ся от оказания услуг в области,в ктр он некомпетентен),

-добросовестность,

-конфединциальность(обеспеч-ть сохранность докум-в и сведений, получ-х в ход аудита),

- проф поведение(соблюдение приоритета обществ-х интересов,поддержание высокой репутации профессии аудитора).

 

 

2. Система нормативного регулирование аудиторской деятельности в РФ. Роль стандартов.

Система нормативного регулирования деятельности в сфере аудита, принятая в России, насчитывает пять уровней:

1)выступает закон «Об аудиторской деятельности», а также Указы Президента РФ и Кодексы РФ.

2) Постановления Правительства РФ, а также всевозможные правовым акты федерального органа по регулированию аудиторской деятельности.

3)Правила и стандарты аудиторской деятельности формируют третий уровень. Они разработаны для однозначного понимания норм аудита.

4)методики, которые применяются в аудиторской деятельности, которые регламентируют порядок проведения аудиторами проверок по конкретным отраслям, а также по вопросам налогообложения.

5)Внутренние стандарты компаний-аудиторов. Они направлены на разъяснение правил этой деятельности, а также на разработку отдельных аудиторских процедур. Эти стандарты разрабатываются самими компаниями-аудиторами, они в целом формируют единый подход по осуществлению проверок.

В РФ АД нах-ся в стадии становления, в связи с этим постоянно происх-т перерасп-е прав и обяз-ей среди органов, регул-х АД.

Госуд. регул-е АД осущ. уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (УФОГРАД).

Постановлением прав-ва РФ «О вопросах регул-я АД в РФ» в кач-ве УФОГРАДа опред-н Минфин РФ.

Функции гос. регулирования АД:

1) выработка гос. политики в сфере АД;

2) нормативно - прав регул-е в сфере АД:

3)анализ отчетов саморегилируемых ауд. объединений;

4) ведение гос. реестра саморегилир-х ауд. объединений, а т. же контр-го экземпляра единого реестра аудиторов и ауд. орг-й.