Учет движения материально-производственных запасов

Синтетический учет материально-производственных запасов ведется с применением счетов:

- 10 «Материалы (обобщает информацию о наличии и движении материалов в разрезе субсчетов, предусмотренных Планом счетов);

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей (обобщает информацию о расходах на заготовление и приобретение материальных запасов);

- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (обобщает информацию о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы);

- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

- 44 «Расходы на продажу»

- 41 «Товары»

- 42 «Торговая наценка»;

- 43 «Готовая продукция»;

- 45 «Товары отгруженные».

Планом счетов к счету 10 «Материалы» предусмотрено 11 субсчетов:

«Сырье и материалы»; «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; «Топливо»; «Тара и тарные материалы»; «Запасные части»;«Прочие материалы»; «Материалы, переданные в переработку, на сторону»; «Строительные материалы»;«Инвентарь и хозяйственное принадлежности»; «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Отражение в учете операций по приобретению МПЗ может осуществляться следующими способами:

1) с применением счетов 15 и 16. По дебету счета 15 отражается их покупная стоимость согласно документам поставщика, а с кредита данного счета в дебет счета 10 «Материалы» относят стоимость МПЗ в учетных ценах. Путем сопоставления фактической себестоимости (дебет 15) и учетной цены (кредит 15) выявляется отклонение, которое списывается на счет 16 в виде экономии либо перерасхода;

2) без применения указанных выше счетов (счета 15 и 16) – способ основан на применении счетов 10 «Материалы», 41 «Товары». Поступление в сумме фактических затрат отражается по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами расчетов и других счетов.

Если материальные ценности поступают без сопроводительных документов поставщика (неотфактурованные поставки), они приходуются по учетным или покупным ценам, а НДС будет отражен в учете только в том отчетном периоде, когда по этим материалам поступят документы. В случае если материалы оплачены, но еще не получены, т. е. находятся в пути или на складе поставщика, данные ценности приходуются в учете в отчетном периоде условно, с последующим уточнением их фактической себестоимости.

Особенности учета товаров прежде всего связаны с применением счета 42 «Торговая наценка». Если торговые организации в учетной политике приняли способ оценки товаров по продажным ценам, они используют данный счет для доведения покупной стоимости товаров до их продажной стоимости путем кредитования счета 42 «Торговая наценка» в дебет счета 41 «Товары». Для учета транспортно-заготовительных расходов торговые организации, помимо рассмотренных выше способов, могут применять счет 44 «Расходы на продажу». Транспортные расходы, отраженные на этом счете, могут списываться двумя способами:

1) не признаются в себестоимости товаров, а распределяются между остатками проданной и непроданной продукции, товаров; сумма данных расходов отражается в балансе по строке «Затраты в незавершенном производстве»;

2) признаются в составе себестоимости товаров; списываются в полном объеме на счет 90 «Продажи».

Продажа и прочее выбытие материально-производственных запасов отражается в учете аналогично продаже и выбытию основных средств и нематериальных активов, финансовый результат которых определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.

Организации могут создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, он образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках или рыночных ценах. В бухгалтерском балансе сальдо счетов 10, 41,43 отражается за вычетом кредитового сальдо по счету 14 по материальным ценностям, которые морально устарели, утратили свои первоначальные качества или их рыночная стоимость снизилась. Данный резерв создается за счет финансовых результатов организации и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 14. Резерв определяется по группам однородных материальных ценностей.

Учет расчетов по оплате труда

Системы оплаты труда фиксируются в коллективном и трудовом договоре, Положении об оплате труда и т. п.

Основанием для начисления заработной платы служат:

Штатное расписание

Штатное расписание (форма № Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.

Расчет нормативной численности и максимальный фонд оплаты труда работников предприятий жилищного хозяйства рассчитывается на основании Распоряжения от 05.06.98 № 568-РМ и количества обслуживания объектов ЖКХ.

Табель учета использования рабочего времени

Одним из оснований для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.

Положение об оплате труда

В положении об оплате труда должны быть прописаны все формы оплаты труда и материального поощрения, используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т.д.

Положение о премировании

В положении должны быть отражены виды и источники выплат премий, которые носят систематический характер:

Премирование может осуществляться за счет себестоимости и за счет чистой прибыли.

Положение о премировании должно содержать перечень производственных показателей, за достижение которых может быть выплачена премия, за счет каких источников могут выплачиваться разовые выплаты и т.д.

Виды оплаты труда.

Различают основную и дополнительную оплату труда:

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время.

Основанием для начисления оплаты является штатное расписание, кадровые приказы.

К дополнительной заработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или по инициативе руководства организации (премии).

Понятие оплаты труда определено статьей 129 ТК РФ.

Формы оплаты труда установлены статьей 131 ТК РФ.

Системы оплаты труда предусмотрены статьей 143 ТК РФ.

Стимулирующие выплаты, системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки устанавливаются коллективным договором (ст.144 ТК РФ).

Премии

Выплата премий производится на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (форма № Т-11 или Т-11а). Премирование осуществляется в качестве поощрений за успехи в работе. Приказы о премировании составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник, и подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) может вноситься соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета записываются начисленные суммы оплаты труда, пособий по социальному страхованию, пенсий, а также доходов от участия в капитале организации. Эти же суммы относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и в дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97).

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Отчисления с фонда оплаты труда также регистрируют по дебету производственных счетов и счетов издержек и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования учитывают по дебету счета 69 и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, произведенным за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, приходуют по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции и создания резерва предстоящих отпускных выплат отпускные суммы относят на издержки производства в течение года равномерными долями, независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться.

По мере ухода работников в отпуск фактически начисленные суммы за отпуск списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц, выплаченная работнику за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эта сумма включается в состав фонда оплаты труда и относится в кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96.

Удержания из заработной платы работников налогов и взносов фиксируются записью:

Дт 70;

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на доходы физических лиц.

Прочие удержания, такие как по исполнительным листам, расчеты по товарам, проданным в кредит, возмещение причиненного ущерба и пр., регистрируются проводкой:

Дт 70;

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Кт 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

Операции, оформляемые с использованием расчетных и расчетно-платежных ведомостей, учитывают следующим образом:

Дт 70 Кт 50 – выдача зарплаты из кассы предприятия;

Дт 69 Кт 50 – выдача пособий по социальному страхованию;

Дт 70 Кт 76 – депонирование зарплаты.

Остатки не выданной в срок зарплаты (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют запись:

Дт 51 «Расчетный счет»;

Кт 50 «Касса».

Последующую выдачу депонированной зарплаты осуществляют по расходному кассовому ордеру (ф.№КО – 2) и записывают по дебету счета 76 и кредиту счета 50.