Правила (стандарты) аудиторской деятельности.(???)

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

 

v федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

v внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях,

v а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.
При осуществлении своей деятельности аудиторы должны руководствоваться принципами:

· Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в отношении проверяемого субъекта.

· Принцип полноты выражается в требовании достаточности состава проверяемых документов экономического субъекта для получения объективной оценки их достоверности или недостоверности.

· Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности.

69. Порядок планирования и проведения аудиторской деятельности.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухотчетности организации.
Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом частных принципов:

 

· комплексности - предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;

· непрерывности планирования - выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям);

· оптимальности - заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой.

 

При планировании следует выделить такие этапы:
- предварительное планирование;
- подготовка общего плана аудита;
- составление программы аудита.

На начальном этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта.
Аудитору следует ознакомиться с:

1. организационно-управленческой структурой клиента;

2. видами хозяйственной деятельности;

3. структурой капитала;

4. технологическими особенностями производства;

5. уровнем рентабельности;

6. основными покупателями и поставщиками;

7. существованием дочерних и зависимых организаций.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:
- устав клиента;
- протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров
- учетная политика;
- бухгалтерская отчетность; внутренние отчеты контролеров;
- материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков;
- беседы с руководством и исполнительным персоналом;
На этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита. Если аудиторская организация положительно решает вопрос, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку риска системы внутреннего контроля.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству клиента) и аудиторского заключения.

В процессе планирования затрат времени необходимо учесть:
- реальные трудозатраты;
- расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом;
- уровень существенности;
- проведенные оценки рисков аудита.

В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование группы с учетом квалификации аудиторов;
- инструктирование всех членов команды об их обязанностях,

- ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента,
- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистента аудитора,

- за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Основные принципы проведения аудита установлены правилами (стандартами), утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Они являются обязательными для всех аудиторов (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ). Условно процесс проведения аудиторской проверки можно разделить на три основные этапа:

1. планирование;

2. сбор аудиторских доказательств;

3. завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

· предварительно знакомится с заказчиком;

· оформляет свои отношения с заказчиком письмом о согласии на проведение аудита и договором возмездного оказания услуг;

· изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· определяет существенность и риски предстоящей проверки;

· составляет общий план и программу аудита.

 

 

На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу. Последние, в свою очередь, подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

 

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

· завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;

· подготовить письменную информацию руководству заказчика по результатам проведенного аудита;

· сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика;

· подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

 

Аудит бывает двух видов:

· обязательный - это ежегодная проверка формирования бухгалтерской (отчетности

· инициативный (добровольный) - проводится по решению собственников или руководства

 

Аудит (как обязательный, так и инициативный) могут проводить как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы, но только те, которые являются членами саморегулируемой организации аудиторов. Существует перечень организаций,у которых проводить обязательный аудит вправе только аудиторские организации:

· организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

· кредитных и страховых организаций;

· негосударственных пенсионных фондов;

· организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;

· государственных корпораций и компаний;

· организаций, формирующих консолидированную отчетность.

 

Чтобы убедиться в том, что аудиторская организация является членом саморегулируемой организации, можно запросить у нее документы, свидетельствующие о членстве в одной из них.

Аудиторы (аудиторские организации, индивидуальные аудиторы) не вправе проводить проверку, если:

· аудитор (его руководитель или должностные лица) является учредителем (участниками, акционерами) проверяемой организации;

· аудитор (его руководитель или должностные лица) занимает должность, ответственную за организацию и ведение бухучета и составление отчетности в проверяемой организации (например, руководитель, бухгалтер);

· аудитор (его руководитель или должностные лица) состоит в близком родстве с должностными лицами, ответственными за организацию и ведение бухучета и составление отчетности в проверяемой организации (например, руководителем, бухгалтером);

· проверяемая организация является учредителем (участником, акционером) аудитора;

· проверяемая организация является дочерним обществом учредителя (участника, акционера) аудитора;

· у проверяемой организации и аудитора имеются общие учредители (участники, акционеры);

· в течение трех лет, предшествующих аудиту, аудитор вел (восстанавливал) бухучет в проверяемой организации или составлял ее финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

· проверяемая организация является страховой компанией, с которой аудитор заключил договор страхования ответственности.

 

Результаты аудиторской проверки должны быть представлены в аудиторском заключении. Оно является официальным документом, которое предназначено для пользователей бухгалтерской отчетности.

 

Если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении аудируемого лица и соответствует законодательству, он выражает безоговорочно положительное мнение.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение. На это влияют следующие обстоятельства:

· ограничение объема работы аудитора (в этом случае аудитор может выражать мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения);

· существуют разногласия с руководством организации по учетной политике, методу ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности (в этом случае аудитор может выражать мнение с оговоркой или отрицательное мнение).

 

По результатам проверки могут быть выявлены ошибки и нарушения законодательства. До составления аудиторского заключения проверяющие должны сообщить об этом руководству организации.

Причину нарушений ведения бухучета и формирования отчетности они могут описать в документе, составленном в произвольной форме (например, в форме отчета). После изучения этого документа сотрудники организации должны исправить ошибки. Если организация отказывается устранить нарушения, то аудиторы не смогут выразить в заключении безоговорочно положительное мнение. Факт существования ошибок аудиторы отметят в аудиторском заключении.