Правове регулювання оподаткування фізичних осіб

Фінансове право

Поняття податкового права

5. Податкові правовідносини - врегульовані нормами права суспільні відносини пов`язані з акумуляцією податків до державного та місцевого бюджетів, в яких одного з суб`єктів наділено владними повноваженнями.

Владні повноваження стосуються встановлення, введення, зміни або скасування податків (платежів податкового характеру), а також відносини, які виникають в процесі виконання податкового обов`язку, здійснення податкового контролю при встановлені та реалізацій прав і обов`язків платників податків, податкових органів та інших учасників.

Об`єкт податкових правовідносини - сума грошових коштів, які підлягають сплаті до бюджету в обов`язковому порядку у формі податку збору, мита іншого платежу податкового характеру, виходячи з підстав закріплених в податковому кодексі

Податкові правовідносини - завжди владні, що знаходить свій прояв в специфіці прав та обов`язків суб'єктів цих правовідносин в особливостях їх правосуб'єктності, владний характер передбачає обов'язковість для платника податку, податкового агента одностороннього волевиявлення уповноваженого державного органу чи органу місцевого самоврядування у вигляді правового припису, щодо встановлення, введення чи справляння податку.

Основний зміст податкових правовідносин - забезпечений державним примусом обов`язок платника внести до державного бюджету певну суму коштів.

Суб'єкти, які володіють владними повноваженнями

Ст. 12 Податкового Кодексу України - владні повноваження ВР, ВР АРК. Органи місцевого самоврядування: встановлення на своїй території місцевих податків та зборів, КМУ, Мінфін, Державна казначейська служба, Міністерство доходів та зборів.

Суб'єкти перед якими стоїть обов'язок виконання податкового обов'язку:

-- Платники (фізичні особи, юридичні особи - резиденти й нерезиденти, відокремлені структурні підрозділи юридичних осіб, консолідований платник податку).

-- Установи банків та інші фінансові установи.

-- Податковий агент.

-- Представники платника податку (законні та уповноваженні) - ст. 99 Податкового кодексу.

Платник податку - особа наділена податковою правосуб'єктністю.

Податкова правосуб’єктність - встановлена нормами податкового права здатність суб'єкта бути носієм та реалізовувати юридичні права та обов'язки в сфері оподаткування.

Податкова правосуб'єктність завжди є спеціальною, тобто передбачає здатність бути учасником лише чітко визначеного кола правовідносин в рамках податкового права. Зміст податкової правосуб'єктності визначається:

-- Правоздатність - здатність мати права та обов’язки в сфері оподаткування.

-- Дієздатність - здатність суб'єкта самостійно реалізовувати податкові права та обов'язки. Фізична особа стає додатково дієздатною з моменту, коли вона набуває здатності отримувати майно та доходи.

-- Деліктоздатність - податкова деліктоздатність наступає з 16 років та свідчить про можливість особи самостійно нести відповідальність за свої дії в сфері оподаткування. Відповідальність не можна розцінювати як юридичний обов'язок платника.

 

 

Правове регулювання оподаткування фізичних осіб

1. Загальна характеристика податку на доходи фізичних осіб.

2. Основні елементи податку на доходи фізичних осіб.

3. Податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки.

 

НПА:

Податковий кодекс України 2 грудня 2012 року.

 

1. Перші згадки про податок на доходи фізичних осіб датуються 18 століття (1798 рік - Англія) На території України такий податок був введений лише у 1916 році.

У СРСР цей податок мав назву - "Прибутковий податок з громадян" ("Про податковий податок з населення"). Ставка - 8 крб.13 коп. + 13% від суми, що перевищувала 100 крб.

Податок на нерухоме майно

Справляння даного податку розпочалося з 1 січня 2013 року.

Податок на нерухоме майно - місцевий податок.

Рішення Київської міської ради щодо податку на нерухому майно

Платники:

Фізичні особи - резиденти, нерезиденти, які є власниками житлової нерухомості.

Юридичні особи - резиденти, нерезиденти, які є власниками житлової нерухомості

ст. 14 пп. 14.1.129 п. 4.1

Базою оподаткування - житлова площа. (Інструкція для порядку проведення інвентаризації житлового майна).

Ставка:

1) Ставка 1% розміру мінімальної заробітної плати (ст. 8 ЗУ "Про державний бюджет") з 1 кв. м житлової площі. Ставка застосовується відносно квартир площа яких не більше 240 кв. м, а також відносно житлових будинків, площа яких е перевищує 500 кв. м

2) Для всіх інших застосовується ставка 2.7% від розміру мінімальної заробітної плати з 1 кв. м.

Податок справляється раз на рік при отриманні податкового повідомлення до 1 липня, протягом 60 днів з дня отримання.

 

Юридичні особи подають декларацію до 1-го лютого.

Не оподатковуються квартири до 120 кв. м та будинки площею до 250 кв.м, садові дачні будиночки - не більше 1-го у власності однієї особи.

 

Правове регулювання оподаткування юридичних осіб

1. Загальна характеристика податку на прибуток юридичних осіб

2. Податок на додану вартість: платники, об'єкт ставки.

3. Акцизний податок. Поняття підакцизної продукції.

 

Податок на прибуток

Податок сплачується резидентами суб'єкти господарювання.

Резиденти - відокремленні структурні підрозділи суб'єктів господарювання.

Неприбуткові організації (ст. 157 ПК.)

Нерезиденти юридичні особи, що отримують доходи на території України.

Постійні представництва нерезидентів.

Консолідовані платники податку на прибуток. (юридична особа та її філія) - визначається до 1 липня юридичною особою/

Прибуток - визначається як різниця між доходами та витратами, що складають собівартість продукції за звітний період та інші витрати відповідно до чинного законодавства.

При визначенні доходів які лежать в основі обчислення прибутку виходять:

-- З доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування ст.135 ПК.

Є доходи, які не враховуються для визначення об'єкта оподаткування - ст. 136 - вичерпний перелік.

Витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій матеріальній та нематеріальній формах здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку. Витрати, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування повинні мати зв'язок з господарською діяльністю платника податку.

Витрати, які не враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.

Витрати подвійного характеру\призначення(ст. 140)

 

Собівартість включає наступні витрати:

-- Прямі матеріальні витрати (вартість сировини, комплектуючих, придбаних напівфабрикатів,)

-- Витрати на оплату праці

-- Амортизація (ст. 144)

-- Вартість придбаних послуг пов'язаних з виробництвом

-- Інші прямі витрати (виробничі витрати)

Амортизація - поступове систематичне віднесення до складу собівартості частини вартості придбаних, вироблених основних фондів та нематеріальних активів протягом строку їх корисного використання.

Ставка 16-21%

 

Податок на додану вартість.

Особи, які зобов'язанні зареєструватися як платники податку на додану вартість:

--Особи, в яких обсяг суми від здійснення операцій з постачання товарів, що підлягає оподаткуванню, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. гривень.

-- Особи, які здійснюють операції з безхозним та конфіскованим майном.

-- Особи, які приймають рішення добровільно зареєструватися.

-- Особи, які сплачують ПДВ без факту реєстрації платниками - фізичні та юридичні особи, які ввозять митні товари на територію України.

Коли мова йде про фізичну особу, то тут сплата ПДВ буде відбуватися в тому випадку, коли сума оподатковується митом. (глава 55 Митного кодексом)

 

Особи, які зареєстровані як платники ПДВ, отримують індивідуальний номер платника ПДВ.

Під об'єкт ПДВ підпадають:

-- Операції з постачання товарів (послуг),місце постачання яких розташоване на митній території України (ст. 186 ПК)

-- Ввезення товарів (супутніх послуг) на територію України

-- Вивезення товарів за межі території України.

-- Постачання з послуг міжнародних перевезень пасажирів, вантажу, багажів.

 

Постачання має супроводжуватися наданням податкової накладної, яка має реєструватися в єдиному реєстрі податкових накладних.

До бюджету сплачується сума ПДВ, яка визначається як різниця між загальної сумою нарахованого податку відповідно до здійсненої поставки(податкове зобов'язання) та сумою податкового кредиту.

Податковий кредит - сума, на яку платник має право зменшити податкове зобов'язання перед бюджетом у звітному періоді. До складу податкового кредити дозволяється відносити лише витрати, що підтверджуються наступними документами:

-- Податкова накладна

-- Митна декларація

Дозволяється частину податкового кредити формувати без зазначених документів, а за такими документами:

-- Транспортні квитки

-- Готельні рахунки

-- Рахунки, щодо послуг зв'язку

-- Касові чеки загальна сума яких не перевищує 200 гривень в день.

При формуванні податкового кредиту, враховуються витрати, пов'язанні з господарською діяльністю платника.

 

 

Акцизний податок.

Акцизний податок - непрямий податок на споживачів окремих товарів, визначених, як підакцизні товари, що справляються при продажу,чи імпортуванні таких товарів.

Товари:

-- Спирт етиловий

-- Спиртовий дистилятор

--Алкогольні напої

-- Тютюнові вироби

-- Пиво

-- Тютюн

-- Промислові замінники тютюни

-- нафтопродукти

-- Скраплений газ

-- Автомобілі легкові

-- Кузови до легкових автомобілів

-- Причепи

-- Мотоцикли

 

Платники (ст. 212 ПК): суб'єкти господарювання - виробники підакцизних товарів в Україні, нерезиденти та їх представництва виробники підакцизних товарів в Україні, юридичні особи суб'єкти господарювання, які імпортують в Україну підакцизні товари, фізичні особи (нерезиденти та нерезиденти), які ввозять в Україну підакцизні товари, в обсягах, що перевищують норми, які митом не оподатковуються та інші.

 

Особи, які виробляють підакцизну продукцію на території України та особи, які імпортують такі товари, зобов'язанні зареєструватися як платники підакцизного податку

Об'єкти оподаткування:

-- Операції з реалізації вироблених на території України підакцизних товарів

-- операції х реалізації товарів для власного споживання, а також для своїх працівників.

-- Ввезення товарів в Україну.

-- Операції з продажу, обміну та інших спосіб відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери.

База оподаткування - матеріальний вираження об'єкту оподаткування - для товарів, виходячи з їх вартості, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами, з урахуванням акцизного податку. для товарів, що імпортуються база оподаткування визначається виходячи з їх вартості за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами.

Податковий борг

Податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій) самостійно узгодженого платником податку або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлені строки, а також пеня нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Податковий борг = сума податку+штраф (фінансова санкція)+пеня.

Види санкцій

За порушення норм податкового права - правопорушник може бути притягнутий до кримінальної, адміністративної, дисциплінарної та фінансової відповідальності.

Банківське право України

Правовий статус НБУ

НБУ має подвійну природу:

1) Юридична особа, яка виступає, як суб'єкт цивільно-правових відносин.

2) Особливий центральний орган державного управління.

Функції НБУ:

-- Визначає та проводить грошово-кредитну політику (відповідно до розроблених радою НБУ Основних засад грошової політики.)

-- НБУ здійснює емісію національної валюти та організує готівковий грошовий обіг.

-- Регулює діяльність платіжних систем (систем розрахунків в Україні, визначає порядок та форми платежів, в тому числі між банками)

-- Здійснює банківське регулювання та нагляд

-- Представляє інтереси України в центральних банках інших держав та інших установах.

-- Забезпечує накопичення та зберігання цінних паперів, металів тощо.

 

Голова НБУ призначається на посаду строком на 5 років Верховною Радою, за поданням Президента. Голова керує діяльність НБУ, головує на засіданнях управління НБУ, підписує протоколи, постанови, розпорядження. Одноосібно несе відповідальність перед ВРУ та Президентом України.

Правління НБУ приймає рішення щодо емісії, щодо вилучення з обігу банкнот і монет, зміна процентних ставок НБУ (облікова ставка), мінімальні розміри золотовалютних резервів України, умови допуску іноземного капіталу, розподілу прибутку.

Керівним органом НБУ є Рада НБУ (ст. 85 КУ). 7 членів ради призначаються та звільняються ВРУ, 7 осіб призначаються та звільняються Президентом України. Голова НБУ входить до Ради НБУ за посадою.

Рада розробляє "Основні засади грошово-кредитної політики", який подає до ВРУ до 15 вересня, затверджує кошторис НБУ. здійснює контроль за проведенням грошово-кредитної політики, приймає рішення про збільшення

статутного капіталу НБУ.

Безготівкові розрахунки.

" Інструкція про безготівкові розрахунки в національній валюті" Постанова № 22 від 21.01.04.

Переказ коштів - функція платіжної системи. Розрізняють внутрішньодержавну платіжну систему та міжнародну платіжну систему.

Внутрішньодержавна платіжна система - платіжна система в якій платіжна організація є резидентом та яка здійснює свою діяльність і забезпечує проведення переказів виключно в межах України.

Внутрішньодержавні платіжні системи:

-- Банківські (система міжбанківських розрахунків, система масових платежів (переказ коштів, за операціями, що здійснюються фізичними та юридичними особами), внутрішньобанківські платіжні системи(проведення переказів між підрозділами банків.)

Переказ коштів здійснюється із застосування платіжних інструментів. Міжнародна платіжна система - платіжна організація може бути резидентом або нерезидентом і яка здійснює свою діяльність на території двох або більше країн та забезпечує переведення коштів з однієї платіжної системи в іншу.

Платіжний інструмент:

-- Платіжне доручення

-- Платіжна вимога доручення

-- Платіжна вимога

-- Розрахунковий чек

-- Акредитив

-- Меморіальний ордер

-- Інші платіжні інструменти визначенні законодавства (клиривнгові розрахунки, векселя).

Вид безготівкових розрахунків - визначений законодавством спосіб переказів коштів через фінансові установи, що характеризуються використанням певного платіжного інструменту, порядку документообігу, та умовами надання коштів у розпорядження одержувача.

Платіжне доручення - розрахунковий документ, який містить письмове доручення платника банку про списання зі свого рахунку певної суми коштів та її перерахування на рахунок одержувача.

Платіжна вимога доручення - розрахунковий документ, який містить вимогу одержувача.

Розрахунковий чек - розрахунковий документ, який містить нічим не зумовлене письмове доручення власника рахунку (чекодавця), банку емітенту, в якому відкрито його рахунок переказати зазначену суму одержувачу.

Акредитив - форма розрахунків при якій банк платника (банк емітент) за дорученням свого клієнта (заявника акредитиву) зобов’язаний:

1) Виконати платіж третій особі (бенефіціару) за поставленні товари, виконані роботи, надані послуги

2)Надати повноваження іншому (виконуючому) банку надати цей платіж.

Банк-емітент може відкрити наступні види акредитиву:

1) Покритий - акредитив, при відкритті якого банк емітент бронює кошти платника в повній сумі платежу на окремому рахунку в своєму банку або у виконуючому банку.

2) Непокритий (гарантований) - відкривається за рахунок банківського кредити в разі тимчасової відсутності коштів на рахунку платника.

1) Відкличний - акредитив, який може бути змінено або відкликано без попереднього погодження бенефіціарія.

2) Невідкличні - акредитив, який може бути змінений або відкликаний за погодженням бенефіціара.

Кожен акредитив призначається тільки для розрахунків з одним суб'єктом. Для відкриття акредитиву необхідно подати заяву.

Закриття акредитиву здійснюється у наступних випадках:

-- По закінченню строків

-- За заявою платника

-- За умовами договору

ЗУ "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні"

 

Фінансове право

Поняття податкового права

5. Податкові правовідносини - врегульовані нормами права суспільні відносини пов`язані з акумуляцією податків до державного та місцевого бюджетів, в яких одного з суб`єктів наділено владними повноваженнями.

Владні повноваження стосуються встановлення, введення, зміни або скасування податків (платежів податкового характеру), а також відносини, які виникають в процесі виконання податкового обов`язку, здійснення податкового контролю при встановлені та реалізацій прав і обов`язків платників податків, податкових органів та інших учасників.

Об`єкт податкових правовідносини - сума грошових коштів, які підлягають сплаті до бюджету в обов`язковому порядку у формі податку збору, мита іншого платежу податкового характеру, виходячи з підстав закріплених в податковому кодексі

Податкові правовідносини - завжди владні, що знаходить свій прояв в специфіці прав та обов`язків суб'єктів цих правовідносин в особливостях їх правосуб'єктності, владний характер передбачає обов'язковість для платника податку, податкового агента одностороннього волевиявлення уповноваженого державного органу чи органу місцевого самоврядування у вигляді правового припису, щодо встановлення, введення чи справляння податку.

Основний зміст податкових правовідносин - забезпечений державним примусом обов`язок платника внести до державного бюджету певну суму коштів.

Суб'єкти, які володіють владними повноваженнями

Ст. 12 Податкового Кодексу України - владні повноваження ВР, ВР АРК. Органи місцевого самоврядування: встановлення на своїй території місцевих податків та зборів, КМУ, Мінфін, Державна казначейська служба, Міністерство доходів та зборів.

Суб'єкти перед якими стоїть обов'язок виконання податкового обов'язку:

-- Платники (фізичні особи, юридичні особи - резиденти й нерезиденти, відокремлені структурні підрозділи юридичних осіб, консолідований платник податку).

-- Установи банків та інші фінансові установи.

-- Податковий агент.

-- Представники платника податку (законні та уповноваженні) - ст. 99 Податкового кодексу.

Платник податку - особа наділена податковою правосуб'єктністю.

Податкова правосуб’єктність - встановлена нормами податкового права здатність суб'єкта бути носієм та реалізовувати юридичні права та обов'язки в сфері оподаткування.

Податкова правосуб'єктність завжди є спеціальною, тобто передбачає здатність бути учасником лише чітко визначеного кола правовідносин в рамках податкового права. Зміст податкової правосуб'єктності визначається:

-- Правоздатність - здатність мати права та обов’язки в сфері оподаткування.

-- Дієздатність - здатність суб'єкта самостійно реалізовувати податкові права та обов'язки. Фізична особа стає додатково дієздатною з моменту, коли вона набуває здатності отримувати майно та доходи.

-- Деліктоздатність - податкова деліктоздатність наступає з 16 років та свідчить про можливість особи самостійно нести відповідальність за свої дії в сфері оподаткування. Відповідальність не можна розцінювати як юридичний обов'язок платника.

 

 

Правове регулювання оподаткування фізичних осіб

1. Загальна характеристика податку на доходи фізичних осіб.

2. Основні елементи податку на доходи фізичних осіб.

3. Податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки.

 

НПА:

Податковий кодекс України 2 грудня 2012 року.

 

1. Перші згадки про податок на доходи фізичних осіб датуються 18 століття (1798 рік - Англія) На території України такий податок був введений лише у 1916 році.

У СРСР цей податок мав назву - "Прибутковий податок з громадян" ("Про податковий податок з населення"). Ставка - 8 крб.13 коп. + 13% від суми, що перевищувала 100 крб.