Платники податку - фізичні особи (резиденти й нерезиденти)

Для фізичної особи резидента підлягають оподаткуванню доходи як отриманні на Території України так і поза нею.

Особи-нерезиденти сплачує податок з доходів отриманих в Україні. При колізії щодо подвійного оподаткування використовується норма міжнародного договору.

Резиденти - особа, яка має постійне місце проживання в Україні, однак на сьогодні постійне місце проживання, має не лише в Україні, але й в інших країнах.

Критерії резиденства:

-- Постійне місце проживання в Україні

-- Центр життєвих інтересів в Україні - постійне проживання членів сім'ї, або місце реєстрації фізичної особи-платника в Україні, як суб'єкта підприємницької діяльності

-- Проживання в Україні - не менше 183 днів протягом податкового року.

-- Громадянство

Резиденти мають право на податкові пільги (заліки, знижки)

 

Об'єкт податку на доходи фізичних осіб - - загальний місячний оподаткований дохід

Загальний річний оподаткований дохід визначається як об'єкт оподаткування для тих осіб, хто зобов'язаний подавати декларацію. (премії, доходи від орендної плати, гонорари, отриманні послуги, матеріальні об'єкти)

Ст. 164 дає невичерпний перелік доходів, які підлягають оподаткуванню

ст. 165 визначає вичерпний перелік доходів, які не підлягають оподаткування (державні премії, суми на відрядження, аліменти, вартість безоплатного харчування, надання робочого одягу, стипендія, яка не досягає прожиткового мінімуму).

Формула визначення ставку податку:

Оподатковувана частина заробітної плати = заробітна плата-сума єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування(єдиний соціальний внесок) - внески до накопичувального фонду(будуть враховуватись із набранням чинності відповідного законодавства) - обов’язкові страхові внески до недержавного пенсійного фонду у випадках передбачених законом, якщо внески сплачуються за рахунок заробітної плати працівника - податкова соціальна пільга.

Загальна ставка - 15%

Якщо заробітна плата в місяць перевищує в десять раз розмір мінімальної заробітної плати (11470) - ставка 17%.

Пільгова ставка - 10%, коли мова йде про оподаткування доходів осіб, які належать до шахтарів та працюють на інших підземних роботах (Постанова КМУ № 36 16.01.2003 - список робіт, які оподатковуються за пільговою ставкою).

Прямих пільг не передбачено. Існують певні пільгові виключення:

-- Податкова знижка

-- Податкова соціальна пільга

 

Податкова знижка - право платника зменшити загально річний оподаткований дохід на суму витрат понесених протягом календарного року в зв'язку із здійсненням платником податку діяльності за чітко окресленими напрямкам в Податковому кодексі, а саме (ст. 166 ПК):

-- Частина сплачених платником процентів за одним іпотечним кредитом протягом 10 років.

-- Сума пожертвувань на рахунок неприбуткової організації, яка не повинна перевищувати 4% річного оподаткованого доходу

-- Оплата навчання в закладах професійної освіти

Буде застосовуватись:

-- Вартість лікування

-- Витрати пов'язанні з усиновленням дитини

-- Витрати щодо оплати допоміжних репродуктивних технологій

Податкова знижка надається на підставі річної податкової декларації.

Витрати, які включаються до податкової знижки лише враховуються ті витрати, які були здійсненні резидентом.

Право на знижку має виключно резидент.

До складу податкової знижки включаються включається лише частина витрат, обмеження встановлюється для кожного випадку конкретно

Найбільш поширеним є застосування податкової знижки у зв'язку з оплатою навчання.

Умови надання знижки:

-- Послуги з надання освіти незалежно від форми навчання та форми власності

-- Середня професійна й вища освіта

-- Платник включає витрати на особисте навчання а також на навчання членів своєї сім'ї першого ступеня споріднення (батьки, чоловік і дружина, діти)

-- Податкова знижка зараховується платнику податку лише в випадку, якщо особа, яка навчається не одержує заробітну плату.

Обмеження податкової знижки 1173 грн.

Податкова знижка надається при побудові доступного житла.

 

Податкова соціальна пільга - зменшення місячного оподаткованого доходу малозабезпеченого громадянина платника податку.

Умови надання пільги:

-- Розмір доходу не повинен перевищувати розміру місячного прожиткового мінімуму, встановленого на 1 січня поточного року.

Обчислюється за підсумками звітного місяця.

В тому випадку, якщо платник податку отримає виплати з бюджету - він не зможе отримати податкову соціальну пільгу.

Розміри пільги:

-- В розмірі 50% прожиткового мінімуму, надається будь-якому платнику податку, якщо він відповідає переліченим вимога, тобто його місячний дохід не перевищують прожиткового мінімуму 1610 грн. надається пільга в розмірі 573.5 грн. Цю ж пільгу можуть отримати батьки, які мають двох і більше дітей віком до 18 років.

-- Пільга в розмірі 150% від 573.5 грн. надається одиноким батькам, вдовам, вдівцям, які мають дітей до 18 років. Особи, які утримують дитину інваліда, чорнобильця 1, 2 категорії, учні, студенти, аспіранти, учасники бойових дій.

-- Пільга в розмірі 200% надається Героям України, Героям СРСР, Герої соціалістичної праці, інваліди 1-ї групи, учасники бойових дій ДСВ, блокадники Ленінграду.

 

Коли особа має право на кілька пільг - надається одна на вибір.

При спадкуванні податок для осіб першого ступеня спорідненості застосовується 0-ва податкова ставка, а також для інвалідів та осіб, які мають статус інваліда, а також для сиріт. Для всіх інших податкова ставка встановлюється на рівні 5%.

Ставка 15% при спадкуванні застосовується коли спадкоємець або спадкодавець - нерезиденти.

Всі вищезазначені положення стосуються дарування.

Резиденти сплачують податок за підсумками податкової декларації за рік.

Нерезидент отримує свідоцтво про право на спадщину лише сплативши податок.

 

При продажі квартири, будинку, садового будинку оподаткування при продажі одного разу на рік не здійснюється при умові, що таке житло було у власності не менше 3-х років. В іншому випадку ставка - 5% для нерезидентів - 15%. Відносно даних операцій оподаткування здійснюється для затвердження нотаріальних дій нотаріусом.

Декларування в Україні здійснюється на обов'язковій та добровільній основі:

Обов'язкове:

-- При отриманні іноземних доходів

-- Особа-іноземець, який отримав статус резидента протягом поточного року

-- Спадкоємці

-- Особи, які отримали доходи в дарунок.

-- Якщо орендодавець та наймач - фізичні особи

-- Якщо особа бажає виїхати за кордон на постійте місце проживання.

-- Якщо особа має кілька місць роботи і ЇЇ доходи перевищували 10 мінімальних заробітних плат за місяць.

 

Добровільно декларація надається, для отримання податкової знижки.

 

Податок на нерухоме майно

Справляння даного податку розпочалося з 1 січня 2013 року.

Податок на нерухоме майно - місцевий податок.

Рішення Київської міської ради щодо податку на нерухому майно

Платники:

Фізичні особи - резиденти, нерезиденти, які є власниками житлової нерухомості.

Юридичні особи - резиденти, нерезиденти, які є власниками житлової нерухомості

ст. 14 пп. 14.1.129 п. 4.1

Базою оподаткування - житлова площа. (Інструкція для порядку проведення інвентаризації житлового майна).

Ставка:

1) Ставка 1% розміру мінімальної заробітної плати (ст. 8 ЗУ "Про державний бюджет") з 1 кв. м житлової площі. Ставка застосовується відносно квартир площа яких не більше 240 кв. м, а також відносно житлових будинків, площа яких е перевищує 500 кв. м

2) Для всіх інших застосовується ставка 2.7% від розміру мінімальної заробітної плати з 1 кв. м.

Податок справляється раз на рік при отриманні податкового повідомлення до 1 липня, протягом 60 днів з дня отримання.

 

Юридичні особи подають декларацію до 1-го лютого.

Не оподатковуються квартири до 120 кв. м та будинки площею до 250 кв.м, садові дачні будиночки - не більше 1-го у власності однієї особи.

 

Правове регулювання оподаткування юридичних осіб

1. Загальна характеристика податку на прибуток юридичних осіб

2. Податок на додану вартість: платники, об'єкт ставки.

3. Акцизний податок. Поняття підакцизної продукції.

 

Податок на прибуток

Податок сплачується резидентами суб'єкти господарювання.

Резиденти - відокремленні структурні підрозділи суб'єктів господарювання.

Неприбуткові організації (ст. 157 ПК.)

Нерезиденти юридичні особи, що отримують доходи на території України.

Постійні представництва нерезидентів.

Консолідовані платники податку на прибуток. (юридична особа та її філія) - визначається до 1 липня юридичною особою/

Прибуток - визначається як різниця між доходами та витратами, що складають собівартість продукції за звітний період та інші витрати відповідно до чинного законодавства.

При визначенні доходів які лежать в основі обчислення прибутку виходять:

-- З доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування ст.135 ПК.

Є доходи, які не враховуються для визначення об'єкта оподаткування - ст. 136 - вичерпний перелік.

Витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій матеріальній та нематеріальній формах здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку. Витрати, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування повинні мати зв'язок з господарською діяльністю платника податку.

Витрати, які не враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.

Витрати подвійного характеру\призначення(ст. 140)

 

Собівартість включає наступні витрати:

-- Прямі матеріальні витрати (вартість сировини, комплектуючих, придбаних напівфабрикатів,)

-- Витрати на оплату праці

-- Амортизація (ст. 144)

-- Вартість придбаних послуг пов'язаних з виробництвом

-- Інші прямі витрати (виробничі витрати)

Амортизація - поступове систематичне віднесення до складу собівартості частини вартості придбаних, вироблених основних фондів та нематеріальних активів протягом строку їх корисного використання.

Ставка 16-21%

 

Податок на додану вартість.

Особи, які зобов'язанні зареєструватися як платники податку на додану вартість:

--Особи, в яких обсяг суми від здійснення операцій з постачання товарів, що підлягає оподаткуванню, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. гривень.

-- Особи, які здійснюють операції з безхозним та конфіскованим майном.

-- Особи, які приймають рішення добровільно зареєструватися.

-- Особи, які сплачують ПДВ без факту реєстрації платниками - фізичні та юридичні особи, які ввозять митні товари на територію України.

Коли мова йде про фізичну особу, то тут сплата ПДВ буде відбуватися в тому випадку, коли сума оподатковується митом. (глава 55 Митного кодексом)

 

Особи, які зареєстровані як платники ПДВ, отримують індивідуальний номер платника ПДВ.

Під об'єкт ПДВ підпадають:

-- Операції з постачання товарів (послуг),місце постачання яких розташоване на митній території України (ст. 186 ПК)

-- Ввезення товарів (супутніх послуг) на територію України

-- Вивезення товарів за межі території України.

-- Постачання з послуг міжнародних перевезень пасажирів, вантажу, багажів.

 

Постачання має супроводжуватися наданням податкової накладної, яка має реєструватися в єдиному реєстрі податкових накладних.

До бюджету сплачується сума ПДВ, яка визначається як різниця між загальної сумою нарахованого податку відповідно до здійсненої поставки(податкове зобов'язання) та сумою податкового кредиту.

Податковий кредит - сума, на яку платник має право зменшити податкове зобов'язання перед бюджетом у звітному періоді. До складу податкового кредити дозволяється відносити лише витрати, що підтверджуються наступними документами:

-- Податкова накладна

-- Митна декларація

Дозволяється частину податкового кредити формувати без зазначених документів, а за такими документами:

-- Транспортні квитки

-- Готельні рахунки

-- Рахунки, щодо послуг зв'язку

-- Касові чеки загальна сума яких не перевищує 200 гривень в день.

При формуванні податкового кредиту, враховуються витрати, пов'язанні з господарською діяльністю платника.

 

 

Акцизний податок.

Акцизний податок - непрямий податок на споживачів окремих товарів, визначених, як підакцизні товари, що справляються при продажу,чи імпортуванні таких товарів.

Товари:

-- Спирт етиловий

-- Спиртовий дистилятор

--Алкогольні напої

-- Тютюнові вироби

-- Пиво

-- Тютюн

-- Промислові замінники тютюни

-- нафтопродукти

-- Скраплений газ

-- Автомобілі легкові

-- Кузови до легкових автомобілів

-- Причепи

-- Мотоцикли

 

Платники (ст. 212 ПК): суб'єкти господарювання - виробники підакцизних товарів в Україні, нерезиденти та їх представництва виробники підакцизних товарів в Україні, юридичні особи суб'єкти господарювання, які імпортують в Україну підакцизні товари, фізичні особи (нерезиденти та нерезиденти), які ввозять в Україну підакцизні товари, в обсягах, що перевищують норми, які митом не оподатковуються та інші.

 

Особи, які виробляють підакцизну продукцію на території України та особи, які імпортують такі товари, зобов'язанні зареєструватися як платники підакцизного податку

Об'єкти оподаткування:

-- Операції з реалізації вироблених на території України підакцизних товарів

-- операції х реалізації товарів для власного споживання, а також для своїх працівників.

-- Ввезення товарів в Україну.

-- Операції з продажу, обміну та інших спосіб відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери.

База оподаткування - матеріальний вираження об'єкту оподаткування - для товарів, виходячи з їх вартості, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами, з урахуванням акцизного податку. для товарів, що імпортуються база оподаткування визначається виходячи з їх вартості за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами.