Основні бухгалтерські проведення з обліку оплати прані

Зміст господарської операції	Кореспондуючі субрахунки
Дт	Кт
1. Нарахована зарплата працівникам бюджетної установи
2. Нарахована працівникам допомога з тимчасової непрацездатності
3. Відрахування із заробітної плати: - ПДФО -ЄСВ -профспілковий внесок
4. Видача заробітної плати з каси
5. Депонована не одержана вчасно зарплата
6. Перераховано за призначенням суми, відраховані із заробітної плати працівників	641, 651, 666	311,313, 321,323
7. Видана з каси депонована заробітна плата

Суми виданої з каси заробітної плати відображають у меморіальному ордері № 1 [дод. Б 23] за кредитом субрахунка 301, а перераховані за призначенням відрахування із заробітної плати — у меморіальних ордерах № 2 [дод. Б 25] (за кредитом субрахунків 311 і 321) та № З [дод. Б 24] (за кредитом субрахунків 313 і 323).

 

2.3Облік розрахунків з бюджетом та різними дебіторами та кредиторами.

 

За нормальних умов існування бюджетні установи та організації провадять свою діяльність виключно за рахунок бюджетних коштів і не отримують доходів у будь-якій формі, а отже, не платять податків. Однак в сучасних умовах багато бюджетних організацій мають позабюджетні надходження, можуть займатися комерційною діяльністю, а відтак і сплачувати податки. Але оподаткування бюджетних установ і організацій має свої особливості.

У загальному вигляді платежі бюджетних установ за податками та обов'язковими зборами включають:

а) за рахунок коштів бюджетної установи: податки на прибуток, на додану вартість, на землю, з власників транспортних засобів, а також виручку від реалізації будівель і споруд;

б) за рахунок відрахувань з працівників — податок на доходи фізичних осіб, ЄСВ, профспілкові внески.

Відповідно до Податкового Кодексу від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, створених органами державної влади України, органами місцевого самоврядування, що утримуються за рахунок відповідних бюджетів [1].

Доходи, отримані цими організаціями від надання державних послуг, зараховуються до складу спеціального фонду кошторисів, обліковуються на спеціальних рахунках використовуються виключно на фінансування спеціальних видатків такого кошторису. До таких доходів належать усі види доходів від неосновної діяльності бюджетних установ: виконання робіт і надання послуг стороннім організаціям виробничими майстернями, підсобними (навчальними) сільськими господарствами, передачі в оренду майна, виконання договірних науково-дослідних робіт та ін.

При здійсненні деяких господарських операцій бюджетні організації можуть бути платниками податку на додану вартість (ПДВ). Платниками податку є юридичні особи, обсяг оподатковуваних операцій яких протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300000 грн. (без врахування ПД В).Таким чином, бюджетні організації повинні реєструватися як платники ПДВ тільки у тому випадку, коли обсяг не звільнених від оподаткування платних послуг перевищує їх граничні розміри.

Бюджетні установи, які не є платниками ПДВ, суми ПДВ, сплачені при придбанні майна, зараховують на видатки установи.

Більшість бюджетних установ звільнені від сплати земельного податку, але якщо такі установи здають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини іншим суб'єктам підприємницької діяльності, то вони сплачують податок на землю на загальних підставах за рахунок отриманого прибутку. Одночасно земельний податок включається до складу валових витрат установи, внаслідок чого зменшує суму оподатковуваного прибутку і податку на прибуток.

Порядок обчислення і сплати податку на транспортні засоби регулюється Законом України "Про податок із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів". Платниками цього податку є всі бюджетні установи, що мають у своєму розпорядженні зареєстровані транспортні засоби (крім навчальних закладів, що повністю утримуються за кошти бюджету і мають навчальні транспортні засоби [7].

Податок з доходів фізичних осіб утримується з працівників бюджетних установ на загальних підставах.

Облік розрахунків з бюджетом ведеться на синтетичному рахунку 64 "Розрахунки із податків та платежів", який має два субрахунки:

641 "Розрахунки за платежами і податками в бюджет";

642 "Інші розрахунки з бюджетом".

За кредитом рахунка 64 відображаються операції нарахування податків та інших платежів у бюджет, а за дебетом — їх перерахування (табл. 2.4).

Таблиця 2.4

Основні бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з бюджетом

Зміст господарської операції	Кореспондуючі субрахунки
Дт	Кт
1. Відображається сума ПДВ, включеного постачальниками, різними кредиторами і дебіторами в рахунок на придбання матеріальних цінностей (одержання послуг), якщо сума ПДВ включається до податкового кредиту		361,362, 364, 675
2. Відображається сума ПДВ у вартості придбаного спеціального обладнання для Виконання НДР за господарськими договорами, якщо сума ПДВ включається до податкового кредиту		323,351, 364, 631— 635, 675
3. Відображається сума податкового зобов'язання з ПДВ, включеного в рахунок за реалізовані матеріальні цінності (надані послуги)	364, 675
4. Надійшла В касу оплата готівкою за реалізовані санаторно-курортні путівки: вартість путівки без ПДВ на суму ПДВ
5. Сплачена сума ПДВ: за реалізовані матеріальні цінності (послуги) за реалізовані санаторно-курортні путівки
6. Відраховано податок із доходів фізичних осіб (зарплати, стипендії; гонорару)	661,662,
7. Оприбутковані матеріали, одержані від ліквідації необоротних активів та МШП, вартість яких Згідно з чинним законодавством підлягає перерахуванню В доход бюджету	231,234
8. Відображається сума коштів, одержаних від реалізації будівель і споруд, які підлягають перерахуванню в доход державного бюджету	364,675
9. Нарахована плата за утримання дітей в школах-інтернатах
10. Нарахована сума додатку, на прибуток
11. Нараховано земельний податок, податок з власників транспортних засобів	801,802,
12. Перераховано в доход бюджету податки та інші платежі	641,642	321,323

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним видом податків і платежів у спеціальних картках обліку розрахунків, у книзі або відповідній машинограмі. На підставі даних аналітичного обліку складаються декларації та відомості стану розрахунків за платежами в бюджет які в установлені терміни подаються до Податкового органу за місцем реєстрації.

Підзвітними особами можуть бути лише працівники установи, яким видаються аванси на здійснення деяких господарських витрат, на відрядження та наукові експедиції. Через підзвітних осіб може виплачуватися і заробітна плата, якщо в установі за штатним розкладом не передбачена посада касира або якщо через віддаленість обслуговуваної установи платіжна (розрахунково-платіжна) відомість не може бути повернута довіреною особою в касу централізованої бухгалтерії протягом трьох робочих днів, відведених на виплату зарплати готівкою.

Розрахунки з підзвітними особами обліковують на субрахунку 362 "Розрахунки з підзвітними особами" до синтетичного рахунка 36 "Розрахунки з різними дебіторами". На ньому ж субрахунку обліковують видані в підзвіт талони на бензин, талони на проїзд у міському транспорті та інші грошові документи, а також кошти на виплату зарплати (в окремих випадках).

Зазначені господарські операції відображають у "Меморіальному ордері № 8 — Накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами" [дод. Г7], записи в якому здійснюють лінійно-позиційним методом, поєднуючи синтетичний та аналітичний облік. Загальні підсумки накопичувальної відомості (за вирахуванням операцій з руху коштів у касі) переносять до книги Журнал-головна.

Операції з обліку розрахунків з підзвітними особами оформляються такими бухгалтерськими проведеннями (табл. 2.5).

Таблиця 2.5.