Кореспонденція субрахунків з обліку розрахунків з підзвітними особами

Зміст господарської операції	Дт	Кт
Видано з каси під звіт готівкою: - у національній валюті - в іноземній валюті

 

 

Продовження табл.

Подано авансовий звіт про витрачені підзвітні суми: А) на придбання матеріалів, продуктів харчування, МШП - Купівельна вартість (без ПДВ) - Сума ПДВ при використанні коштів загального фонду - Сума ПДВ при використанні коштів спеціального фонду включена до податкового кредиту не включена до податкового кредиту Б) на відрядження - за рахунок коштів загального фонду - за рахунок коштів спеціального фонду	231-239,221 801, 802   811-813   801, 802 811-813
Повернено в касу невикористаний залишок авансу	301, 302
Видано під звіт талони на бензин
Подано авансовий звіт провитрачання таланів на бензин	801, 802, 811-813
Подано авансовий звіт про виплачену через підзвітну особу з/п, стипендію	661, 662
Відраховано суму невикористаного авансу із з/п підзвітної особи

З метою здійснення контролю за станом кредиторської заборгованості та прийняттям поточних зобов'язань розпорядників коштів бюджету запроваджено облік таких зобов'язань в органах Державного казначейства.

За зобов'язаннями і фінансовими зобов'язаннями розпорядників коштів складають "Реєстр зобов'язань розпорядників коштів бюджету" та "Реєстр фінансових зобов'язань розпорядників коштів бюджету". До названих реєстрів додають копії первинних документів про взяття зобов'язань та/або фінансових зобов'язань. Зобов'язання реєструються на підставі договорів, угод, контрактів, а фінансові зобов'язання беруть на облік на підставі документів, якими оформляється фактичне виконання договорів.

В органах ДКУ та у розпорядників бюджетних коштів введено форми щомісячної фінансової звітності № 7 "Звіт про заборгованість за бюджетними коштами" [дод. Б 15, 16].

Для контролю за своєчасністю погашення заборгованості та правильністю її відображення в обліку і звітності бюджетні установи повинні періодично проводити інвентаризацію стану розрахунків. Бюджетні установи проводять інвентаризацію розрахунків за платежами в бюджет та з вищою організацією не менше одного разу на квартал, розрахунків у порядку планових платежів і з депонентами — не менше одного разу на місяць, з іншими дебіторами та кредиторами — не менше двох разів на рік.

Інвентаризація розрахунків полягає у звіренні документів і записів у регістрах обліку та перевірці обґрунтованості сум, відображених на відповідних рахунках. Комісія встановлює термін виникнення заборгованості, її реальність та винних осіб у випадках пропуску термінів позовної давності. Усім дебіторам установа-кредитор повинна передати письмові дані про їхню заборгованість. Дебітори зобов'язані протягом 10 днів підтвердити заборгованість або заявити свої заперечення.

Дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується за рішенням керівника установи на результати виконання кошторису доходів та видатків за звітний рік. Але списання боргу внаслідок неплатоспроможності боржника не є підставою для скасування заборгованості. Таку заборгованість слід відображати поза балансом на рахунку 07 "Списані активи та зобов'язання" не менше п'яти років з часу списання для відстежування можливості її стягнення у разі змін майнового стану неплатоспроможних дебіторів.

Списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності, здійснюють відповідно до "Порядку списання кредиторської заборгованості бюджетних установ, строк позовної давності якої минув".

Списання кредиторської заборгованості зараховується на результати виконання кошторису доходів і видатків (табл. 2.6).

Таблиця 2.6

Відображення в обліку операцій списання заборгованості

Зміст господарської операції	Дт	Кт
1. Списання дебіторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності	431, 432	363, 364
2. Списання кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув		431, 432
3. Списання депонентської заборгованості після закінчення терміну позовної давності		431, 432

 

2.7 Звітність бюджетних установ

Для загального уявлення про склад звітності бюджетних установ наведемо її класифікацію за складом та суб'єктами використання (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Класифікацій звітності бюджетних установ

Звітність бюджетних установ досить різноманітна і глибоко деталізована. Це має своє об'єктивне пояснення, адже на цій підставі контролюється виконання бюджетів за видатками, перевіряється доцільність витрачання бюджетних коштів відповідно до кошторисних передбачень, аналізується повнота і доцільність використання майна, своєчасність і повнота платежів, стан розрахунків і т. ін. Цим можна пояснити і те, що бухгалтерська звітність бюджетних установ суворо регламентована як за змістом, так і за термінами подання.

Установи та організації, що утримуються за кошти бюджету, щомісячно і щоквартально складають фінансові звіти про виконання кошторису доходів та видатків і подають їх вищим організаціям та органам Державного казначейства у терміни, передбачені нормативними документами. Так, бюджетні установи подають місячний звіт про використання бюджетних асигнувань не пізніше 5 числа місяця, наступного за звітним, квартальний — не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, а річний — не пізніше 22 січня наступного за звітним року [13].

Квартальна звітність бюджетних установ включає такі форми:

— № 1 "Баланс" [дод. Б 1, 2];

— № 2д, № 2м "Звіт про надходження та використання коштів загального фонду" [дод. Б 11-14];

— № 4-1д, N° 4-1м "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами [дод. З 1, 2];

— № 4-2д, № 4-2м "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ";

— № 4-3д, № 4-3м "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду";

— N° 4-3д.І, № 4-Зм. І "Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду (позики міжнародних фінансових організацій)";

— N° 4-4д "Звіт про надходження і використання коштів, отриманих на виконання програм соціально-економічного та культурного розвитку регіонів";

— № 7д, № 7м "Звіт про заборгованість за бюджетними коштами" [дод. Б 15, 16];

— N° 7д.1, № 7м. 1 "Звіт про заборгованість за окремими програмами".

Звіт за ф. № 2 складають всі установи, які одержують кошти загального фонду Державного бюджету України або місцевих бюджетів.

Звіти за ф. № 4 складаються у розрізі видів спеціальних коштів: плата за послуги, суми за дорученнями, депозитні суми та ін.

Звіт за ф. № 4-2 складають установи, що отримують кошти від юридичних, фізичних осіб та благодійних фондів для виконання окремих доручень згідно із затвердженим кошторисом.

Звіт за ф. № 7 складають всі бюджетні установи та одержувачі бюджетних коштів на підставі даних бухгалтерського обліку про фактичну дебіторську і кредиторську заборгованість на звітну дату, що виникла як за видатками, так і за нарахованими доходами.

Річний фінансовий звіт бюджетних установ, крім тих форм, що подаються у складі квартальної звітності, додатково містить форми:

— № 5 "Звіт про рух необоротних активів";

— № 6 "Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування";

— № 9 "Звіт про результати фінансової діяльності" [дод. Б 17, 18];

— № 15 "Звіт про недостачі та крадіжки грошових коштів і матеріальних цінностей в бюджетних установах".

У звіті за ф. № 5 відображається вартість необоротних активів установи на початок і кінець звітного року та їх рух протягом року. Складають цей звіт на підставі даних окремих субрахунків до синтетичних рахунків 10, 11 і 12.

Звіт за ф. № 6 характеризує рух за рік окремих, видів матеріалів і продуктів харчування та їх залишки на початок і кінець року.

У звіті за ф. № 9 відображають доходи і видатки, а також операції, внаслідок яких ці доходи (видатки) збільшуються або зменшуються. Звіт складається з двох частин: загальний фонд і спеціальний фонд.

У звіті за ф. № 15 відображають виявлені протягом звітного року суми недостач, втрат і крадіжок грошей та матеріальних цінностей після заходів, вжитих для усунення їх наслідків: віднесено на винних осіб за рішенням суду, стягнено з винних осіб, списано за рахунок установи, знаходиться у слідчих органах.

Установи та організації, що утримуються за рахунок бюджетних асигнувань, є платниками окремих податків і зборів, передбачених Законом України "Про систему оподаткування", а тому вони повинні складати і подавати відповідним органам податкову та соціальну звітність. Перелік форм звітності й терміни її подання наведено у табл. 2.20.

Таблиця 2.20