Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Правила включения финансового результата от купли-продажи ценных бумаг в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Поиск

Правила расчета финансового результата от операций купли-продажи (погашения или иного выбытия) ценных бумаг и включения его а налоговую базу по налогу на прибыль изложены в статьях 280 «особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами» и 329 «Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг» НК РФ. Существует определенная специфика определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами для отдельных организаций, занимающихся профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг. Согласно ФЗ «О РЦБ» существует 7 видов профессиональной деятельности на фондовом рынке и, соответственно, 7 видов профессиональных участников этих рынков. 3 из них- это организации, которые непосредственно заключают сделки на рынке: брокеры, дилеры и доверительные управляющие. Остальные 4 вида организаций относятся к инфраструктуре рынка – это организаторы торговли. Регистраторы и депозитарии (ведут учет прав собственности) и клиринговые организации (организуют взаиморасчеты).

В соответствии с п.8 ст.280 НК РФ налоговая база по доходам от реализации ценных бумаг определяется н/п отдельно от основной налоговой базы за искл. профессиональных уч-ков рынка, осуществляющих дилерскую деятельность на РЦБ. Согласно п. 11 ст. 280 НК РФ организации, осуществляющие дилерскую деятельность, рассчитывают налоговую базу с учетом всех доходов и расходов, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности, т.е. не ведут отдельный учет налоговой базы по категориям ценных бумаг, а все прибыли и убытки от этих операций включаются в общий котел».

Для всех остальных участников РЦБ (в т.ч.и проф.уч-ков, не осуществл. дилерс.деятельность) введено ограничение возможности принятия для целей о убытков (расходов) от операций с ценными бумагам. Ст. 280 НК РФ устанавливает разделение ценных бумаг на 2 категории – обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.

Ценная бумага считается обращающейся при выполнении условий:

1) она должна быть допущена к торгам хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством

2)по этой ценной бумаге должна рассчитываться рыночная котировка в соответствии с примен. законодательством (законодательство той страны, из которой произошла эта ценная бумага) за период не менее 3-х месяцев до даты торгов.

3) информ об ее ценах (котировках) публикуется в СМИ либо м.б. представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3-х лет после даты совершения операций с ценными бумагами.

Ценные бумаги, не удовлетворяющие хотя бы одному из 3-х условий, считаются не обращающимися на РЦБ.

Рыночная котировка – (для целей н/о)- средневзвешенная цена торгового дня через организатора торговли или средняя арифметическая между минимальной и максимальной ценами текущего дня.

В течение налогового периода убытки (расходы) от операций с ценными бумагами принимаются только в пределах доходов от ценных бумаг той же категории. В связи с этим н/п обязан вести раздельный налоговый учет доходов и прямых расходов по операциям с ценными бумагами каждой категории. Это норма означает, что организации, осуществляющие операции на РЦБ, но не явл. профессиональными уч-ками рынка, рассчитывают налоговую базу отдельно по каждой из 2-х категории ценных бумаг, вычитая из доходов от соответствующих операций прямые расходы, связанные с ними. Доходы и расходы по другим видам деятельности при расчете налоговой базы по ценным бумагам не участвуют. Таким образом, для определения налоговых обязательств по налогу на прибыль они должны сначала рассчитать 3 отдельные налоговые базы:

 

1.по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ

2. по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ

3.по другим видам деятельности

Затем для окончательного расчета общей налоговой базы необходимо сложить рез-ты всех 3-х налоговых баз. При этом отрицательный рез-т по каждой из этих нал.баз не уменьшает положительный рез-т от любой другой налоговой базы. Суммируются только положительные результаты.

 

 

21.Порядок определения доходов от купли-продажи (реализации) или иного выбытия ценных бумаг.

 

Доходы от купли-продажи(реализации) или иного выбытия ценных бумаг учитываются при расчете налоговой базы налога на прибыль отдельно от начисленных процентных и дисконтных доходов в соответствии с правилами ст.280 НК РФ. Эти правила касаются как негосударственных, так и государственных, и муниципальных ценных бумаг, если они не попадают под действие ст. 281 НК РФ.

К доходам от операций с ценными бумагами отнесены:

1. Цена их реализации или иного выбытия (в т.ч. погашения)

2.Проценты (купоны), которые выплачиваются при реализации (ином выбытии) некоторых долговых ценных бумаг независимо от того, платит ли их покупатель по сделке или эмитент этой ценной бумаги, если ранее они еще не были вычтены из налоговой базы.

Доходы н/п от операций реализации или иного вбытия ценных бумаг (в т.ч. погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем н/п-ку, и суммы процентного(купонного) дохода, выплаченной н/п-ку эмитентом. При этом в доход н/п от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при н/о.

Таким образом, суммы купонных доходов, полученные при погашении (продаже) долговых ценных бумаг для целей н/о, должны добавляться в выручку от реализации за минусом сумм процентного дохода ранее учтенного при н/о, т.е. начисленного на конец отчетного периода (согласно ст.271 НК РФ), предшествующего периоду реализации (погашения) ценной бумаги.

При заполнении декларации по налогу на прибыль та норма закона реализуется следующим образом. Проценты (дисконт) по ценным бумагам, равномерно начисляемые согласно ст.217 НК РФ отражаются банком как внереализационные доходы соответствующего отчетного периода. По итогам отчетного периода, в котором данные ценные бумаги были реализованы (погашены), ранее начисленные (включенные в налоговую базу предыдущих периодов) по ним проценты списываются как внереализационные расходы (сторнируются в налоговом учете). При этом все фактически полученные от покупателя суммы процентных доходов при реализации (погашения) номинированных ценных бумаг отражаются как доходы в составе выручки от реализации ценных бумаг и включаются в расчет налогооблагаемой базы.

Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т.ч. погашения). Номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

 

 

22.Порядок определения расходов по приобретению и реализации ценной бумаги.

Для определения финансового результата от реализации ценной бумаги н/п должен определить сумму расходов по приобретению и реализации этой ценной бумаги.

Перечень прямых расходов по приобретению и реализации ценной бумаги, которые вычитаются из доходов по соответствующей ценной категории ценных бумаг для целей определения финансового результата, указан в п.2 ст.280 НК РФ и включает в себя:

1.цену приобретения ценной бумаги

2.другие прямые расходы по приобретению (вознаграждения брокерам, биржам, регистраторам, депозитариям)

3.накопленные проценты (купоны), уплаченные при покупке ценной бумаги, если ранее они еще не были вычтены из налоговой базы

4.расходы по реализации ценных бумаг (вознаграждения брокерам, биржам)

Все профессиональные участники РЦБ имеют особенности и по составу затрат. Согласно ст.299 НК РФ профессиональные участники РЦБ имеют право уменьшать налоговую базу на целый ряд специфических затрат, связанных с их деятельностью. К ним относятся:

1.расходы на содержание торговых мест на биржах

2.расходы на раскрытие информации о своей деятельности

3.расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организациям (в т.ч.некоммерческим), имеющим соответствующую лицензию

П.9 ст.280 НК РФ установлен также специальный порядок включения в состав по приобретению и реализации ценной бумаги цены ее приобретения. Признание цены приобретения ценной бумаги в качестве расхода происходит в момент ее реализации или иного выбытия. При этом, если на дату реализации ценной бумаги у банка было несколько ценных бумаг того же эмитента, выпуска и номинала, то необходимо решить вопрос – цену какой именно из имеющихся ценных бумаг списать на расходы для определения финансового результата. НК РФ обязывает н/п выбрать один их трех методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)

- по стоимости единицы

Конкретный метод списания определяется н/п в своей учетной политике для целей н/о и может быть изменении только при наступлении нового налогового периода.

Оценка ценных бумаг при методе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившими в продажу, д.б. оценены по стоимости (себестоимости) первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При этом методе, для расчета финансового результат от реализации ценной бумаги используется не фактическая цена ее приобретения, а цена приобретения первой ценной бумаги этого же вида, находящейся в портфеле банка на момент реализации.

Оценка ценных бумаг при методе ЛИФО основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, д.б. оценены по себестоимости последних в последовательности по времени приобретения. При этом методе для расчета финансового результата от реализации ценной бумаги используется не фактическая цена ее приобретения, а цена приобретения последней ценной бумаги этого же вида, находящейся в портфеле банка на момент реализации. Этот метод можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по методу ЛИФО, на дату предшествующей операции (метод скользящей ЛИФО). Последовательность, в которой приобретенные ценные бумаги должны ставиться на учет в рамках одного дня определяется инвестором самостоятельно с фиксированием выбранного порядка.

Оценка ценных бумаг при методе стоимости единицы основана на учете приобретения ценной бумаги по фактической цене ее приобретения и использования только этой цены в расчетах финансового результата от ее реализации (выбытия). Этот метод более трудоемок поскольку требует четкого отслеживания цены приобретения конкретной ценной бумаги.

При определении расходов по реализации(выбытия) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте определяется по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

При расчете финансового результат от реализации ценных бумаг для целей н/о н/п обязан в соответствии с п. 5 и 6 ст.280 НК РФ учитывать уровень рыночных цен на реализуемые бумаги.

 

 

23.Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ и не обращающихся на ОРЦБ.

 

При расчете финансового результат от реализации ценных бумаг для целей н/о н/п обязан в соответствии с п. 5 и 6 ст.280 НК РФ учитывать уровень рыночных цен на реализуемые бумаги. Такое требование введено с целью предотвращения получения н/п необоснованной налоговой выгоды посредством реализации ценных бумаг по цене, значительно отличающейся от рыночной.

1) Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделки (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на РЦБ на дату совершения соответствующей сделки.

Для операций по приобретении, ценных бумаг также установлено аналогичное ограничение, позволяющее принимать в качестве цены ценной бумаги фактическую цену ее приобретения фактической сделки, если она не превышает фактическую цену сделок этой ценной бумаги на рынке. Исходя из, этого цена ценной бумаги не может считаться рыночной в том случае, если она выше максимальной цены сделок на организованном рынке. И если покупатель ценной бумаги приобрел ее по цене выше максимальной, то при последующей ее реализации он обязан при расчете финансового результата принять в качестве цены приобретения ценной бумаги максимальную цену торгов на дату ее приобретения, а не фактическую цену сделки.

Весь финансовый результат ценной бумаги определяется на дату ее реализации как разница между ценой реализации и ценой приобретения.

2)Рыночной ценой ценной бумаги не обращающихся на организованном рынке признается фактическая цена их реализации при выполнении хотя бы одного их условий:

1.Фактичекая цена сделки находится в интервале цен (между минимальной и максимальной) определенных исходя из расчетной цены данной ценной бумаги.

2.Отклонение фактической цены сделки находится в пределах 20% в сторону повышения (понижения) от рыночной цены данной ценной бумаги.

Расчетная цена определяется на дату заключения сделки в соответствии с приказом Федеральной Службы по финансовым рынкам от 09.11.10г № 10-66/П3-Н.

Ст.280 НК РФ также определен порядок отнесения убытков по операциям с ценными бумагами на следующие налоговые периоды. По общему правилу н/п, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее». В течение налогового периода перенос убытков на будущее осуществляется раздельно по каждой категории ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Для профессиональных уч-ков РЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность, определены особые условия перенесения убытков на будущее. Они не обязаны определять налоговые базы по обращающимся и необращающимся ценным бумагам. Н/п (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на РЦБ, при определение налоговой базы и переносе убытков на будущее (в соот.со ст.283 НК РФ)формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2016-08-12; просмотров: 178; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.145.108.87 (0.007 с.)