Операции не облагаемые налогом на добавленную стоимость у банков.

Согласно статье 149 «Операции, не подлежащие налогообложению» Налогового Кодекса не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость осуществление банками банковских операций, за исключением операций по инкассации.

К операциям, освобождаемым от налогообложения, относятся банковские операции и некоторые сделки кредитнх организаций, предусмотренные федеральным законом от 2 декабря 1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности»:

- привлечение денежнх средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты)

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ

- исполнение банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по гарантии)

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала

- получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховх премий, уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем.

Согласно ст.149 НК РФ операции, связанные с обслуживанием банковских карт, НДС не облагаются. Однако Налоговые органы придерживаются мнения, что эта операция аналогична производству любого товара, реализация которого должна облагаться НДС по закону. Законодатели не разъясняли этот вопрос в НК.

Расчетно-кассовые операции банков, включая открытие и ведение банковских счетов, прием и выдачу наличных денежных средств, не облагаются НДС.

Инкассация не освобождается от НДС. Обложение этой операции НДС основывается на том, что в отличие от других банковских услуг инкассация как транспортная перевозка имеет реальную стоимость, которая и является по НК объектом обложения НДС. Однако существует определенная двойственность ситуации с обложением НДС услуг инкассации, которую используют многие банки для минимизации платежей по НДС. Эта двойственность заключается в том, что инкассация как перевозка денежных средств всегда заканчивается пересчетом привезенных денежных средств для приема их в кассу банка для хранения или зачисления на счет клиента. Пересчет денежных средств является кассовой услугой банков и в соответствии с НК обложению НДС не подлежит

Обслуживание клиентов по банковской карточке, в том числе пользование банкоматом, освобождено от НДС. Не подлежат обложению и расчеты между эмитентом-эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физ. И юр. Лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли. От уплаты НДС освобождены процессинговые операции банков и процессинговх центров, включая деятельность по составлению Реестра платежей по операциям с использованием банковских карт.

Доходы в виде процентов по выданным ссудам юр. И физ. Лицам не облагаются налогом на добав.стоимость, так как являются доходом от размещения привлеченных средств, т.е. банковской операцией, освобожденной от налогообложения ст.149 НК.

Если банк оказал услуги заемщику, связанные с подготовкой документов для оформления кредита, сбором документов, подготовкой заключения на выдачу кредита, подготовкой договора и обеспечительной документации на основании заключенного договора кредитования и утвержденного внутренними документами порядка кредитования, то данные услуги являются неотъемлемой частью банковской операции по размещению от имени банка и за его счет привлеченных денежных средств и не подлежат

обложению НДС в соответствии с нормами, понятиями и терминами ст.149 НК, ГК, ФЗ «О банках и банк.деятельности» и Положения Банка России №54-П.

Группа комиссий, не подлежащих обложению НДС:

- предоставление денежных средств при недостаточности или отсутствии денежных средств на банковском счете клиента(овердрафт)

- открытие и ведение ссудного счета

- пролонгация кредита

- досрочное погашение кредита

- открытие, поддержание кредитной линии и резервирование денежных средств

-фактическая выдача кредита

- неиспользованный лимит кредитной линии

Доходы банка финансового агента, получаемые по договору цессии. Предметом которого является кредитный договор или другой объект, не подлежащий обложению НДС, не облагается налогом на добав.стоимость.

Операции банков по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах освобождены от н/обл НДС согласно ст.149 НК.

Срочные сделки с иностранной валютой, включающие куплю-продажу валюты и ценных бумаг по форвардным, фьючерсным контрактам, а также по опциону независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей не подлежат обложению НДС в соответствии со ст.149 НК п.12 пп.12 Исключение (облагаются) составляют доходы от брокерских и посреднических услуг по таким операциям (п.7 ст.149 НК)

Согласно пп.3 п.3 ст.149 НК осуществление банками операций с драг.металлами и драг.камнями в соотв.с законодат-вом РФ освобождено от НДС.

17. Порядок исчисления банками суммы НДС, подлежащий уплате в бюджет (4 варианта)

Для банков можно выделить 4 варианта расчетов, применяемых в их деятельности.

1 вариант расчета состоит в том, что если банк осуществляет исключительно операции, освобожденные от НДС, то НДС уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг и т.е. не подлежит зачету. При этом суммы НДС, полученного от покупателей, у банка отсутствуют как и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

2 вариант используется в случае, если банк осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции, и при этом может обеспечить раздельный учет сумм НДС, уплаченного поставщикам по товарам (работам, услугам), приобретенным по облагаемым и необлагаемым операциям. По облагаемым операциям зачет сумм НДС, предъявленных поставщиком, осуществляется в общем порядке, т.е. при соблюдении условий уплаченные суммы вычитаются из НДС, полученного от покупателей. По необлагаемым операциям суммы входящего НДС, в т.ч. по основным фондам, используемым для оказания необлагаемых услуг, подлежат включению в стоимость приобретения товарно-материальных ценностей, полученных услуг (работ), основных фондов и нематериальных активов, по которой они отражаются в балансе. В последующем НДС списывается на затраты банка для налога на прибыль через списание стоимости товарно-материальных ценностей, суммы износа. В связи с этим при реализации физ или юр лицам основных средств и нематериальных активов, приобретенных и принятых банком к бухучету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, вкл в себя НДС, и их остаточной балансовой стоимости с учетом НДС. Разница умножается на ставку, определенную в расчетном порядке (18/118).

3 вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, а частично – в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, т.е., когда невозможно четко определить – для какой операции приобретен конкретный товар: для облагаемой НДС или для необлагаемой, и невозможно обеспечить раздельный учет этих операций, который является необходимым условием прямого зачета НДС, уплаченного поставщикам. Этот вариант может применятся как отдельно, так и совместно со вторым вариантом. Также этот вариант состоит в том, что налоговому вычету (или включению в стоимость товарно-материальных ценностей, основных фондов, нематериальных активов) подлежит не весь НДС, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), основным фондам, нематериальным активам, используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых налогом операций, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с той пропорцией, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются (освобождаются) НДС.

Третий вариант расчета может не применяться в отношении тех налоговых периодов, в которых доля совокупных расходов на производство ТРУ, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство.

4 вариант расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (наряду со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами) согласно п.5 ст.170 НК РФ.

Он состоит в том, что суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым ТРУ, в т.ч. по основным фондам и нематериальным активам, полностью включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. При этом вся сумма НДС, полученная банками по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет (НДС бюдж.=НДС обл.)

Применение 4 варианта считается более предпочтительным. Применение 4 варианта существенно упрощает расчеты, хотя и приводит к незначительному увеличению платежей в бюджет по НДС. Большинство банков выбирают именно его. К тому же налоговые потери частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль за счет списания на расходы всей суммы НДС, уплаченного поставщикам.

Банки самостоятельно выбирают вариант расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и утверждают его в составе учетной политики для целей налогообложения. Выбранный вариант доводится до сведения налоговой инспекции и не подлежит изменению в течение календарного года.