Раздел 5 учет производственных издержек

РАЗДЕЛ 5 УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ИЗДЕРЖЕК

практические задания

Справочные данные

1. Задание составлено для машиностроительного предприятия, которое выпускает два вида продукции: станок фрезерный (код 01) и станок шлифовальный (код 05). На предприятии четыре цеха: механический (цех №1) и сборочный (цех № 2) входят в состав основного производства, а ремонтный (цех № 3) и котельная (цех № 4) - в состав вспомогательного производства.

2. В ремонтном цехе открыто три заказа: заказ 18 на капитальный ремонт оборудования цеха 1, заказ 19 - на капитальный ремонт оборудования цеха 2 и заказ 20 на капитальный ремонт оборудования котельной.

3. Данные первичных документов по отпуску материалов на производство за отчетный месяц см. в табл. 1.

4. Данные первичных документов по начислению заработной платы персоналу предприятия см. в табл. 2.

5. Сложившиеся проценты отклонений фактической себестоимости израсходованных материалов от учетных цен за отчетный месяц составили:

по учетной группе «металлы» +5 %;

по учетной группе «химические материалы» +5 %;

по учетной группе «крепежные материалы» -10 %

по учетной группе «строительные материалы» +25 %;

по учетной группе «покупные и комплектующие узлы и детали» +15 %;

по учетной группе «ГСМ» +10%

по учетной группе «прочие материалы» +20 %.

6. По группе «металлы» имеются возвратные отходы. Стоимость отходов, сданных на склад за отчетный месяц, составила 2852 руб.

7. Выписка из разработочной таблицы «Расчет суммы амортизации основных средств за отчетный месяц»:

 

Структурные подразделения	Сумма амортизации по производственному оборудованию	Сумма амортизации по прочим объектам
механический цех
сборочный цех
ремонтный цех
котельная
заводоуправление	-
итого по предприятию

Таблица 1

Первичные документы по отпуску и списанию материалов на производство (стоимость в рублях)

 

Основание для записи и наименование материалов	Изд. (за- каз)	цех 1	цех 2	цех 3	цех 4	Заводо- управление	Всего по предприя- тию
ЛЗК № 41, 45 на сталь листовую
ЛЗК № 43, 46 на сталь листовую
ЛЗК №56 на узел 81
Требования 517,521 на подшип.
Требования 522,523 на крепеж
Требование 525 на крепеж
Требования 526,527 на крепеж
ЛЗК № 57 на узел 93
ЛЗК № 58 на узел 93
Требования 528,529 на краску
Требования 530,531 на краску
Требования 532,533 на лак
Требования 536-539 на ветошь на содержание зданий	-
Требования 540,541 на краску, лак
Требования 542-545 на смазочные материалы для эксплуатации оборудования	-
Требования 548-551 на запасные части для оборудования для ремонта оборудования	-
Требования 552-556 на краску для зданий	-
Требования 557-561 на материалы (хим.) для уборки помещений	-
Требования 562,563 на цемент
Акты на брак - сталь
Акты на брак - сталь
Требования 566-568 на автомасла для эксплуатации внутреннего транспорта	-
Требования 569-573 на нейтрализующие материалы для работников	-
Всего по учетным ценам	х

Таблица 2

Первичная документация по начислению заработной платы производственному персоналу предприятия за отчетный месяц

Основание для записи	Изд., заказ	Сумма по цеху 1	Сумма по цеху 2	Сумма по цеху 3	Сумма по цеху 4	Заводо-управление	Всего по предприятию
Наряд 76 на токарные работы
Наряд 77 на слесарные работы
Листки на доплату
Наряд 78 на исправление брака
Наряд 79 на исправление брака
Рабочим за обслуживание оборудования	-
Рабочим за текущий ремонт оборудования	-
За устройство ограждения у станков	-
Рабочим за время простоев	-
За текущий ремонт зданий	-
Премия рабочим
Премия рабочим
Водителям внутреннего транспорта	-
По табелю рабочим котельной	-
По табелю рабочим цеха 3
По табелю рабочим цеха3
По табелю рабочим цеха 3
Листки на доплату
По больничным листам	-				-
Рабочим за очередные отпуска	-
ИТР и служащим за отпуска	-
ИТР и служащим за отработанное время	-
Управ. аппарату по табелю	-
Прочему цеховому персоналу	-
Акты на брак
Премия ИТР и служащим	-
Работникам пожарной и сторожевой охраны	-
Работникам ОТК по табелю	-
ИТР и служащим за выполнение гособязанностей	-
Всего по предприятию	-

8. Выписка из журналов-ордеров за отчетный месяц - хозяйственные операции, суммы по которым подлежат включению в состав производственных издержек, но которые нашли отражение в регистрах бухгалтерского учета, непосредственно не связанных с учетом производства:

а) получены счет и счет-фактура АООТ “Горэлектросеть” №№ 9861 за отпущенную на производственные нужды электроэнергию. В том числе за энергоносители - 252 400 руб., НДС – 45 432 руб., всего по счету- 297832 руб. В соответствии со справкой - расчетом службы главного энергетика потребление энергии за отчетный месяц характеризуется следующими показателями:

Структурные подразделения	Для приведения в движение машин	Для освещения	Всего
квт. час	сумма	квт. час	сумма	квт. час	сумма
цех 1	22 300		6 100
цех 2	21 800		5 800
цех 3	20 400		6 400		26 800
цех 4
заводоуправление	-
Всего

 

б) получены счет и счет-фактура АООТ “Водоканал” №№ 11314 за отпущенную предприятию в отчетном месяце воду. В том числе за отпущенные материальные ценности 302880 руб., НДС - 54518, всего по счету - 357398 руб. По справке главного энергетика потребление воды за отчетный месяц характеризуется следующими показателями:

 

Структурные подразделения	На технологические цели	На санитарно-гигиенические нужды	По всем направлениям
кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
цех 1
цех 2
цех 3
цех 4
заводоуправление	-
Всего

 

в) из подотчетных сумма за текущий месяц были произведены следующие расходы:

- командировка главного инженера на выставку (командировочное удостоверение и авансовый отчет №71) – 10250 руб.;

-командировка начальника цеха 2 на выставку (командировочное удостоверение и авансовый отчет № 72) -10250 руб.;

-покупка канцелярских принадлежностей по чекам магазинов и товарным чекам (авансовый отчет главного бухгалтера № 74) – 1280 руб.;

- подписка на периодические издания экономического профиля на I полугодие следующего года (авансовый отчет начальника канцелярии № 98) - 3200руб;

- подписка на периодические издания технического профиля на I полугодие следующего года (авансовый отчет начальника канцелярии №101) - 4200руб;

г) счет и счет - фактура № 1128 за аренду зала и проведение делового завтрака в ресторане “Тройка” в связи с приемом представителей американской фирмы «Транс Оушен Экспресс» – 28000руб., без НДС;

д) счет и счет фактура № 786 завода «Строймаш» на перечисление суммы за аренду складского помещения, в т.ч. арендная плата - 216000, НДС – 38880 руб., всего по счету – 254 880 руб. Сумма перечислена за календарный год;

9. За отчетный месяц котельная (цех 4) выработала 37 204 куб. м. пара. В соответствии со справкой отдела главного энергетика потребителями этого пара явились:

цех 1 - 14910куб. м. (в т.ч. на технологические цели 9900 куб. м.);

цех 2 - 15180куб. м. (в т.ч. на технологические цели -10100 куб. м.);

цех 3 - 848 куб. м. (в т.ч. на технологические цели 750 куб. м.);

заводоуправление - 6266 куб. м.

Плановая себестоимость 1 куб. м. - 9 руб.

10. Данные о составе и остатках расходов будущих периодов на начало месяца. На начало отчетного месяца в составе остатков расходов будущих периодов числятся следующие суммы:

-остаток расходов на подписку на периодические издания экономического и технического профиля на текущее полугодие - 5800 руб. Общая стоимость подписки без учета НДС составляла 8700 руб.;

11. В течение отчетного месяца составлены два акта об окончательном браке:

-акт о браке № 24 на одно изделие 01. Акт составлен в цехе 1. Обработка в этом цехе полностью закончена;

- акт о браке № 24 на одно изделие 01, акт о браке № 25 на одно изделие 05. Акты составлены в цехе 2. Обработка изделий завершена полностью.

12. По накладной 128 на склад сданы отходы материалов от производственного брака по акту № 25 на сумму 500 руб.;

13. Плановый коэффициент общепроизводственных расходов по отношению к основной заработной плате производственных рабочих составляет 35.

14. Выписка из приказа по учетной политике:

- ремонтный фонд не формируется;

- для обеспечения равномерности затрат по календарным периодам создается резервный фонд на оплату отпусков рабочих. Размер отчислений в этот фонд - 10% от основной заработной платы производственных рабочих. Окончательная регулировка данного фонда производится в декабре месяце;

- общепроизводственные расходы распределяются между видами выпускаемых изделий и заказов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих,

- общехозяйственные расходы между видами выпускаемой продукции распределять пропорционально их производственной себестоимости;

- фактическая себестоимость окончательного (неисправимого) брака исчисляется на уровне производственной себестоимости без включения доли общехозяйственных расходов. Для ее исчисления к сумме прямых материальных и трудовых затрат добавляется часть общепроизводственных расходов, исчисленная исходя из их планового соотношения к заработной плате производственных рабочих.

 

ТРЕБУЕТСЯ:

Задание 5.1.

Цель: Изучить технику группировки и распределения стоимости материальных затрат между объектами калькулирования и статьями сметы косвенных расходов.

Требуется: 5.1.1. На основании приведенных выписок из первичных документов по отпуску и списанию материальных ценностей на производство составить разработочную таблицу по ф. № 1 «Распределение стоимости материалов» за отчетный месяц.

5.1.2. Записать результаты распределения в ведомости № 12 и № 15 (см. ниже).

«Распределение стоимости материалов за отчетный месяц по цеху №1»

с к-та в д-т	10-11 металл	10-12 химич.	10-13 крепеж	10-14 строй.	10-15 покуп.	10-16 ГСМ	10-80 прочие	Итого
20-01
Итого по изд. 01
20-05
Итого по изд.05
Итого 20 счет
25-02
25-03
25-04
25-09
25-10
25-13г
Итого25 счет
28-01
28-05
Итого 28 счет
Всего по цеху 1

«Распределение расхода материалов за отчетный месяц по цеху №2»

С к-та в д-т	10-11 металл	10-12 химич.	10-13 крепеж	10-14 строй	10-15 покуп.	10-16 ГСМ	10-80 проч.	Итого
20-01
Итого изд. 01
20-05
Итого изд. 05
Итого сч. 20
25-02
25-03
25-04
25-09
25-10
25-13г
Итого сч.25
28-01
28-05
Итого сч. 28
Всего по цеху 2

«Распределение расхода материалов за отчетный месяц по цеху №3»

с к-та в д-т	10-11 металл	10-12 химич.	10-13 крепеж	10-14 строй	10-15 покуп.	10-16 ГСМ	10-80 проч.	Итого
23-18
23-19
23-20
Итого сч.23
25-02
25-03
25-04
25-09
25-10
25-13г
Итого сч. 25
Всего по цеху 3

«Распределение стоимости материалов по цеху №4, заводоуправлению и предприятию в целом»

с к-та в д-т	10-11 металл	10-12 химич.	10-13 крепеж	10-14 строй	10-15 покуп.	10-16 ГСМ	10-80 проч.	Итого
Итого по цеху 4
26-09
26-12
Итого сч. 26
Всего по предпр.

Задание 5.2. Учет отклонений и возвратных отходов материалов.

Цель: Ознакомиться с порядком учета и распределения сумм отклонений фактической себестоимости израсходованных материалов от их стоимости по учетным ценам и сумм возвратных отходов.

Требуется: 5.2.1. На основании данных разработочных таблиц по распределению материалов и приведенных процентов отклонений рассчитать сумму отклонений, подлежащую списанию в состав издержек производства за отчетный месяц.

5.2.2. Рассчитать процент отходов по отношению к стоимости прямых материальных затрат и распределить их сумму между выпускаемыми изделиями.

5.2.3. На основании данных о расходе металлов на каждое выпускаемое изделие в разрезе цехов и стоимости сданных за отчетный месяц на склад возвратных отходов распределить стоимость возвратных отходов между объектами калькулирования.

5.2.4. Итоговые данные об отклонениях и отходах (“+”, “-”) записать в ведомости №№ 12 по цехам 1, 2.

Задание 5.3.

Цель: Изучить порядок группировки и распределения между объектами калькулирования и статьями сметы косвенных расходов суммы трудовых затрат.

Требуется: 5. 3.1. Составить разработочную таблицу “Распределение суммы трудовых затрат” в разрезе цехов.

5.3.2. Записать данные из разработочной таблицы в ведомости №№ 12 и 15.

Задание 5.4.

Цель: Ознакомиться с порядком отражения в регистрах производственного учета сумм отчислений в фонды социального страхования.

Требуется: 5.4.1. На основании сумм распределенных трудовых затрат и действующих процентов отчислений в фонды социальной защиты рассчитать и записать суммы отчислений непосредственно в ведомости №№ 12 и 15.

Задание 5.5.

Цель: Ознакомиться с порядком отражения в регистрах производственного учета сумм амортизации основных средств.

Требуется: 5.5.1. На основании выписки из разработочной таблицы по ф.6 “Расчет износа основных средств за отчетный месяц” произвести записи о суммах начисленного износа в ведомостях №№ 12 и 15.

Задание 5.6

Цель: Ознакомиться с порядком отражения в регистрах производственного учета сумм производственных затрат, ранее нашедших свое отражение в других журналах-ордерах.

Требуется: 5.6.1. Используя данные о суммах производственных затрат из других журналов-ордеров заполнить листки-расшифровки по каждому цеху и общехозяйственным счетам (см. ниже)

5.6.2. Записать данные листков - расшифровок в регистры производственного учета.

Задание 5.7.

Цель: Ознакомиться с техникой списания и порядком отражения в регистрах производственного учета сумм расходов будущих периодов.

Требуется: 5.7.1. Используя данные о составе и остатках сумм расходов будущих периодов рассчитать сумму этих расходов, подлежащую включению в состав производственных издержек за отчетный месяц.

5.7.2. Записать суммы расходов будущих периодов в регистры производственного учета.

Задание 5.8.

Цель: Изучить порядок калькулирования себестоимости и распределения услуг вспомогательного производства.

Требуется: 5.8.1. Закрыть счет 25 по цеху 3 (ведомость 12 раздел II);

5.8.2. Распределить общепроизводственные расходы цеха 3 между выполняемыми заказами (см. выписку из приказа по учетной политике предприятия);

5.8.3. Подсчитать сумму собственных расходов каждого из цехов вспомогательного производства, стоимость встречных услуг (см. выписку из приказа по учетной политике) и заполнить разработочную таблицу по ф. 9;

5.8.4. Записать данные из разработочной таблицы ф.9 в регистры производственного учета.

Задание 5.9.

Цель: Изучить порядок учета непроизводительных расходов и потерь.

Требуется: 5.9.1. На основании актов о неисправимом (окончательном) браке за отчетный месяц и первичных документов о расходах на исправление брака подсчитать в регистрах производственного учета сумму затрат на брак;

5.9.2. Заполнить ведомость 14 «Потери в производстве», рассчитать сумму окончательных потерь от брака и записать ее в регистры производственного учета.

Задание 5.10.

Цель: Изучить порядок свода данных о производственных издержках по предприятию в целом.

Требуется: 5.10.1. Закрыть счета общепроизводственных расходов по цехам основного производства и распределить их суммы между выпускаемыми изделиями (имея в виду, что часть их уже списана на счет 28 «Брака в производстве»;

5.10.2. Закрыть ведомости 12 по цехам основного производства;

5.10.3. На основании данных ведомостей 12 и 15 заполнить I раздел журнала-ордера 10;

5.10.4. Составить журнал-ордер № 10.

5.10.5. Составить отчетные калькуляции.

Листок - расшифровка

суммы по журналам - ордерам №№ ___________, отнесенные в дебет счета № _______за___________ г.

 

структурное подразделение:
Основание (содержание) записи	Суммы по аналитическим счетам(субсчетам, статьям)	Итого с кредита счетов
№	№	№	№	№	№	№	№	№

 

Листок – расшифровка

Суммы по журналам – ордерам №№ _________, отнесенные в дебет счета № _______за _____________ г.

 

Структурное подразделение №
Основание (содержание) записи	Суммы по аналитическим счетам (субсчетам, статьям)	Итого с кредита счетов
№	№	№	№	№	№	№	№	№

 

Листок - расшифровка

Суммы по журналам – ордерам №№ _______________, отнесенные в дебет счета № ____ за _________ г.

 

Структурное подразделение №
Основание (содержание) записи	Суммы по аналитическим счетам (субсчетам, статьям)	Итого с кредита счетов
№	№	№	№	№	№	№	№	№

Листок - расшифровка

Суммы по журналам – ордерам №№ _______________, отнесенные в дебет счета № ____ за _________ г.

 

Структурное подразделение №
Основание (содержание) записи	Суммы по аналитическим счетам (субсчетам, статьям)	Итого с кредита счетов
№	№	№	№	№	№	№	№	№

Листок - расшифровка

Суммы по журналам – ордерам №№ _______________, отнесенные в дебет счета № ____ за _________ г.

 

Структурное подразделение №
Основание (содержание) записи	Суммы по аналитическим счетам (субсчетам, статьям)	Итого с кредита счетов
№	№	№	№	№	№	№	№	№

Ведомость № 12 «Затраты по цеху 1 за ______________ месяц г.» Раздел 2.

 

№ стр.	Кредитуемые счета Статьи аналитического учета	02 «Амортизация основных средств»	10 «Материалы»	20 «Основное производство»	23 «Вспомогательное производство»
	Амортизация оборудования и транспортных средств
	Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту оборудования и транспортных средств
	Эксплуатация оборудования
	Эксплуатация транспортных средств
	Прочие расходы
6а	Содержание аппарата управления цеха, в т. ч. основная зарплата аппарата управления
6б	Дополнительная зарплата аппарата управления
	Содержание прочего цехового персонала
	Амортизация зданий, сооружений, инвентаря
	Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту зданий, сооружений, инвентаря
	Содержание зданий, сооружений, инвентаря
	Испытания, опыты, исследования
	Организация изобретательства и рационализации
13а	Охрана труда, в т.ч. содержание средств техники безопасности
13б	расходы по содержанию вентиляции
13в	расходы на санитарно-бытовые устройства
13г	расходы на спецодежду и нейтрализующие устройства
13д	прочие расходы по охране труда
	Прочие общецеховые расходы
15а	Непроизводительные расходы всего, В т.ч. потери от простоев
15б	потери от порчи ценностей в цеховых кладовых
15в	потери от недоиспользования деталей, узлов
15г	потери от недостачи МЦ и НЗП
15д	потери от прочих причин
	Итого по счету 25
№	25 «Общепроизвод- ственные расходы»	28 «Брак в производстве»	97 «Расходы будущих периодов»	69 «Расходы по социальному страхованию»	70 «Расчеты по оплате труда»	96 «Резервы предстоящих расходов»	Разные суммы из других журналов-ордеров	Итого за месяц
6а