Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на доходы физических лиц.

 

Ставки налога установлены статьей 224 НК РФ.

1. Устанавливается единая ставка налога в размере 13 процентов. По этой ставке облагается большинство доходов.

2. Налоговая ставка в размере 35 процентов устанавливается в отношении следующих доходов:

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

3. Налоговая ставка в размере 30 процентов устанавливается в отношении следующих доходов:

- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

При заключении с сотрудником срочных договоров на срок более 183 дней каждый сотрудник может направить в бухгалтерию НКО заявление с просьбой уплачивать налог на доходы по ставке 13 % и одновременно обязуется пробыть на территории РФ срок более 183 дней.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в НКО сотруднику-налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

 

Установлено 4 типа вычетов:

1. Для некоторых льготных категорий налогоплательщиков установлены вычеты в размере 3000 рублей. Перечень льготных категорий физических лиц установлен пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

2. Для других льготных категорий налогоплательщиков установлен вычет в размере 500 рублей. Перечень льготных категорий физических лиц установлен пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

3. Для налогоплательщиков, не относящихся к указанным льготным категориям, установлен вычет в размере 400 рублей за каждый месяц (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Этот вычет действует до месяца, в котором доход с начала года, начисленный работодателем, предоставляющим данный вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

4. Кроме того, установлен налоговый вычет на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, и действуют до месяца, в котором начисленный доход с начала года работодателем, предоставляющим данный вычет, превысил 20 000 рублей.

При применении вычетов следует учитывать следующие правила.

Вычеты 1 и 2 типов применяются ежемесячно вне зависимости от величины дохода.

Налогоплательщикам, имеющим одновременно права на вычеты 1-3 типов, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Налоговый вычет 4 типа предоставляется независимо от предоставления остальных стандартных налоговых вычетов.

 

Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 НК РФ. Особенность их предоставления заключается в том, что право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Таким образом, вычет предоставляется только путем представления в конце отчетного года налоговой декларации и не может быть получен через бухгалтерию НКО.

 

Имущественные налоговые вычеты установлены ст. 220 НК РФ. Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Вычет не может быть получен через бухгалтерию НКО.

Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на прибыль.

 

Необходимость утверждения учетной политики в целях налогообложения прибыли установлена в статье 313 НК РФ.

Система налогового учета организуется в НКО путем составления норм налоговой политики, которая согласовывается с главным бухгалтером и утверждается руководителем НКО. Налоговая политика в НКО применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

 

 

Регистры налогового учета в целях определения налогооблагаемой прибыли.

 

Приложениями к налоговой учетной политике являются формы регистров налогового учета, а также порядок отражения в этих регистрах данных аналитического учета и первичных документов.

 

НКО утверждает формы регистров налогового учета: в качестве регистров налогового учета применимы регистры бухгалтерского учета. В НКО применяется двухступенчатая система налогового учета

Данные бухгалтерского учета формируются таким образом, что на их основании могут быть сформированы регистры налогового учета с отражением данных, пригодных для заполнения налоговой декларации.

Составляются только обобщающие регистры налогового учета к статьям декларации по налогу на прибыль, по которым не достаточно информации по данным бухгалтерского учета.

 

 

Понятие расходов

 

В соответствии со статьей 252 НК расходами в НКО признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, любые затраты могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли (с учетом ограничений, установленных в главе 25) при одновременном соблюдении следующих условий:

• Затраты связаны с деятельностью, приносящей доход
• Затраты экономически обоснованы
• Затраты документально оформлены

 

Классификация расходов

Глава 25 Налогового кодекса РФ предусматривает следующую классификацию расходов:

1. расходы, связанные с производством и реализацией
2. внереализационные расходы
3. целевые расходы

 

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3. расходы на освоение природных ресурсов;
4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5. расходы на обязательное и добровольное страхование;
6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Также расходы, связанные с производством и (или) реализацией, группируются по следующим элементам:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

НКО определяет расходы по методу начисления.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Это касается только расходов, связанных, с производством и реализацией, деление внереализационных расходы на прямые и косвенные не производится. Н

Налогооблагаемый доход уменьшается только на ту часть прямых расходов, которая входит в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
При этом к прямым расходам отнесены:

• затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг.
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов и целевых расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Все косвенные расходы сразу уменьшают налогооблагаемый доход того периода, в котором они были произведены.

 

Целевые расходы определяются на основании бюджета (сметы) по соответствующим видам целевых поступлений, целевого финансирования и т.д. и признаются совершенными аналогично нормам, предусмотренным для бухгалтерского учета:

-при наличии факта совершения операции

- при наличии документального подтверждения о совершении операции

- при наличии факта оплаты.

 

Выбор порядка отнесения доходов (расходов) к текущим или к доходам (расходам), относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

 

В соответствии со статьями 271 и 272, для случаев, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы и расходы распределяются НКО самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются в НКО самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для целей налогового учета расходы будут списываться в порядке, соответствующем бухгалтерскому учету.

Те виды расходов, которые относятся к различным налоговым периодам и для целей налогового и для целей бухгалтерского учета относятся на затраты равномерно равными долями за срок их полезного использования.

 

НКО производит уплату авансовых платежей один раз в квартал.

Вариант может быть применен в случае, если за предыдущие четыре квартала выручка от реализации (определяемая в соответствии со статьей 249 главы 25 Налогового кодекса) не превышала в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал. Также этот вариант может быть использован при отсутствии оборотов по реализации.

Сдача декларации производится за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев не позднее соответственно 28 апреля, 28 июля и 28 октября. А по окончании года 28 марта следующего года.

Метод оценки сырья и материалов, при списании их стоимости на расходы принимается аналогично методу, принятому для целей бухгалтерского учета:

по стоимости единицы запаса

Метод определения стоимости амортизируемого имущества.